Финансовое право

юри

дических и физических лиц в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями; услуги городского пассажирского (кроме такси) транспорта; пригородного речного, морского, железнодорожного, автомобильного транспорта — по перевозке пассажиров; квартирная плата; платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, медицинская техника; путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экекурсионные путевки; услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги вневедомственной охраны МВД РФ; ритуальные услуги; операции по страхованию и перестрахованию; выдаче и передаче ссуд; операции по вкладам, счетам; операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот (как законного средства платежа), ценных бумаг за исключением брокерских и иных посреднических услуг; плата за недра; сбор за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор за выдачу документов о праве собственности на землю; 205 товары, ввозимые в порядке, определяемом Правительством, на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи; ввозимые в РФ оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей (только в момент их таможенного оформления); технологическое оборудование, запасные части к нему; транспорт общественного пользования и запасные части к нему; специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны и органов внутренних дел и др. Размер облагаемого налогом оборота товаров (работ, услуг) определяется их ценой. При этом применяются, как правило, свободные (рыночные) цены и тарифы (без включения в них НДС). По подакцизным товарам в цену включается сумма акцизов. У предприятий, реализующих товары (работы, услуги) по ценам, не выше фактической себестоимости, оборот в целях налогообложения исчисляется по рыночной цене на аналогичные товары (работы, услуги), сложившейся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Фактическая цена реализации товара применяется в том случае, если предприятие не могло реализовать товар из-за снижения его качества или потребительских свойств (в том числе морального износа) по цене выше его себестоимости либо если сложившиеся рыночные цены на этот' или аналогичный товар оказались ниже его фактической себестоимости. Если же предприятие в течение 30. дней до продажи товара по цене, не превышающей его фактическую себестоимость, реализовывало аналогичный товар по ценам, ее превышающим, по всем сделкам при исчислении налогооблагаемого оборота применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. При обмене товарами (работами, услугами) либо их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара (работ, услуг), рассчитанной за месяц, -в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия факта реализации за месяц — исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. При обмене вновь освоенного ранее не производимого товара или обмене приобретенного товара оборот исчисляется по фак-206 тической рыночной цене на аналогичный товар, но не ниже его фактической себестоимости. При натуральной оплате труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации их населению (в том числе собственным работникам) через кассу предприятия по ценам не выше себестоимости, оборот определяется по рыночным ценам на момент реализации, но не ниже цен фактической себестоимости товаров и расходов на покрытие затрат по их хранению, реализации и других аналогичных расходов. У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами (включая НДС), по которым они производят расчеты с поставщиками. Аналогично определяется оборот при аукционной продаже товаров. На отдельные группы товаров, работы и услуги в порядке, определенном законодательством, устанавливаются государственные регулируемые цены. В таких случаях облагаемый оборот исчисляется по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам (без НДС) (некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса, услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги) либо по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам (с НДС), применяемым по некоторым потребительским товарам и услугам населению. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара (определенная в соответствии с таможенным законодательством России), таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза. Налог исчисляется по ставкам в размере: а) 10 процентов — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и товарам для детей по устанавливаемому Правительством РФ перечню; б) 20 процентов — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится по ставкам, установленным для отечественных товаров. 207 Предприятия реализуют товары (работы, услуги), облагаемые НДС, по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При этом в издержках производства и обращения не учитывается налог на добавленную стоимость на приобретенное сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей. В расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма НДС выделяется отдельной строкой. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, на реализуемые населению товары (работы, услуги) сумма налога не проставляется. Налог на добавленную стоимость относится к числу косвенных налогов: фактическим его плательщиком является конечный потребитель товаров (работ, услуг), оплачивающий их цену. Получая в выручке от реализации товара (работ, услуг) налог на добавленную стоимость, продавец товара перечисляет в бюджет не всю сумму налога, поступившую по совершенным оборотам, а только разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услугам) производится, как правило, за тот отчетный период, в котором поступают расчетные документы за них. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение б месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных средств, ввозимых в РФ, по которым суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению при вводе их в эксплуатацию. У колхозов, совхозов, других сельхозпредприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств, у всех малых предприятий суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе их в эксплуатацию и принятию на учет нематериальных активов. 208 При расчете НДС из налоговых сумм, полученных от покупателей, не исключаются суммы налога, уплаченные поставщикам, по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, при изготовлении некоторых видов продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС. В случае, если суммы налога по приобретаемым товарно-материальным ценностям (работам, услугам) превысят суммы налога, исчисленные по реализованным товарам (работам, услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в 10-дневный срок со дня получения расчета за соответствующий период. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит. Периодичность уплаты налога зависит от размера среднемесячных его платежей. Этот размер меняется Минфином РФ и ГНС РФ в зависимости от уровня инфляции. С декабря 1995 г. НДС уплачивался: ежедекадно предприятиями со среднемесячными платежами более 10 млн. рублей; ежемесячно, исходя из фактического оборота по реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц, предприятиями со среднемесячными платежами от 3 до 10 млн. рублей; ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) предприятиями со среднемесячными платежами налога до 3 млн. рублей и малыми предприятиями. Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно, исходя из данных за последний квартал. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в банки, при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу; при определении (согласно принятой учетной политике) реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию 209 услуг) — день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения). Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей.

юридических и физических лиц в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями; услуги городского пассажирского (кроме такси) транспорта; пригородного речного, морского, железнодорожного, автомобильного транспорта — по перевозке пассажиров; квартирная плата; платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, медицинская техника; путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экекурсионные путевки; услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги вневедомственной охраны МВД РФ; ритуальные услуги; операции по страхованию и перестрахованию; выдаче и передаче ссуд; операции по вкладам, счетам; операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот (как законного средства платежа), ценных бумаг за исключением брокерских и иных посреднических услуг; плата за недра; сбор за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор за выдачу документов о праве собственности на землю; 205 товары, ввозимые в порядке, определяемом Правительством, на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи; ввозимые в РФ оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей (только в момент их таможенного оформления); технологическое оборудование, запасные части к нему; транспорт общественного пользования и запасные части к нему; специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны и органов внутренних дел и др. Размер облагаемого налогом оборота товаров (работ, услуг) определяется их ценой. При этом применяются, как правило, свободные (рыночные) цены и тарифы (без включения в них НДС). По подакцизным товарам в цену включается сумма акцизов. У предприятий, реализующих товары (работы, услуги) по ценам, не выше фактической себестоимости, оборот в целях налогообложения исчисляется по рыночной цене на аналогичные товары (работы, услуги), сложившейся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Фактическая цена реализации товара применяется в том случае, если предприятие не могло реализовать товар из-за снижения его качества или потребительских свойств (в том числе морального износа) по цене выше его себестоимости либо если сложившиеся рыночные цены на этот' или аналогичный товар оказались ниже его фактической себестоимости. Если же предприятие в течение 30. дней до продажи товара по цене, не превышающей его фактическую себестоимость, реализовывало аналогичный товар по ценам, ее превышающим, по всем сделкам при исчислении налогооблагаемого оборота применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. При обмене товарами (работами, услугами) либо их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара (работ, услуг), рассчитанной за месяц, -в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия факта реализации за месяц — исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. При обмене вновь освоенного ранее не производимого товара или обмене приобретенного товара оборот исчисляется по фак-206 тической рыночной цене на аналогичный товар, но не ниже его фактической себестоимости. При натуральной оплате труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации их населению (в том числе собственным работникам) через кассу предприятия по ценам не выше себестоимости, оборот определяется по рыночным ценам на момент реализации, но не ниже цен фактической себестоимости товаров и расходов на покрытие затрат по их хранению, реализации и других аналогичных расходов. У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами (включая НДС), по которым они производят расчеты с поставщиками. Аналогично определяется оборот при аукционной продаже товаров. На отдельные группы товаров, работы и услуги в порядке, определенном законодательством, устанавливаются государственные регулируемые цены. В таких случаях облагаемый оборот исчисляется по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам (без НДС) (некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса, услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги) либо по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам (с НДС), применяемым по некоторым потребительским товарам и услугам населению. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара (определенная в соответствии с таможенным законодательством России), таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза. Налог исчисляется по ставкам в размере: а) 10 процентов — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и товарам для детей по устанавливаемому Правительством РФ перечню; б) 20 процентов — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится по ставкам, установленным для отечественных товаров. 207 Предприятия реализуют товары (работы, услуги), облагаемые НДС, по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

< пред след >

вернуться к содержанию

вернуться к списку источников

перейти на главную страницу

Помощь с написанием учебных работ

Релевантная научная информация:

Другие научные источники направления Финансовое право: