Общественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, объединенных в налоговую систему РФ, и урегулированные нормами налогового права, называются налоговыми правоотношениями. 190 Как все финансовые правоотношения, налоговые правоотношения, являясь их частью, носят властно-имущественный характер. Но им присущи и свои особенности: 1) они возникают в процессе налоговой деятельности государства, т.е. деятельности по установлению и взиманию налогов; 2) они включают две группы правоотношений — так называемые общие (общерегулятивные) и конкретные. В общих (общерегулятивных) одной из сторон правоотношений выступают Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования в лице их органов, уполномоченных устанавливать налоги. Второй стороной являются налогоплательщики без их персонификации, т.е. каждый, имеющий общие и специальные признаки субъекта налога. Содержание этих отношений определяется нормами, устанавливающими принципы налогов и правоспособность сторон конкретных налоговых правоотношений. Например, ст. 57 Конституции устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, допуская таким образом право каждого требовать соблюдения другой стороной всего, что охватывается понятием «законно» (и прежде всего принципов налогообложения). Более детально содержание прав и обязанностей каждого налогоплательщика определяется Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Основную массу налоговых правоотношений составляют конкретные, через которые реализуются общие правоотношения и юридическим содержанием которых являются права и обязанности конкретных персонифицированных субъектов. Их можно классифицировать по тем же основаниям, что и налоги в налоговой системе, а также по субъектному составу. Стороны налоговых правоотношений, наделенные юридическими правами и обязанностями, считаются субъектами этих правоотношений. Можно выделить три группы субъектов: 1. Органы власти, уполномоченные обеспечить полноту и своевременность поступления налогов, — налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы налоговой полиции и др.; 191 V' г.. 2. Налогоплательщики: а) юридические лица, а также их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счет в банке, занимающиеся предпринимательской деятельностью, получающие доходы на территории РФ, имеющие имущество в РФ и т.д.; б) физические лица — граждане РФ, лица без гражданства, иностранные граждане, получающие доход; имеющие в собственности налогооблагаемое имущество; принимающие наследство и др.; в) налоговые агенты — источники выплаты доходов: лица, на которые законодательством возложена обязанность исчисления и удержания налогов с других лиц и уплаты их в бюджеты или государственные внебюджетные фонды. 3. Третьи лица — физические лица, юридические лица, другие субъекты, которые либо располагают информацией о налогоплательщике, необходимой для исчисления налогов, либо от действий которых зависит надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав налогоплательщиков и уполномоченных органов. Права и обязанности налоговых органов определяются необходимостью исполнения основной, возложенной на них законодательством, задачи — обеспечить своевременность и полноту поступления налогов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды. Налоговые органы имеют право: 1. Осуществлять контроль за: а) постановкой налогоплательщиков на учет; б) правильностью исчисления ими налогов; в) своевременностью и полнотой их уплаты; г) организацией у налогоплательщика учета и делопроизводства, связанных с исчислением и уплатой налогов; д) устранением налогоплательщиком выявленных в ходе проверки нарушений налогового законодательства. Осуществляя контроль, налоговые органы имеют право: а) производить проверку денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; б) получать необходимые 192 объяснения, справки, сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну; в) изымать в порядке, предусмотренном действующим законодательствомі, документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения, если имеются достаточные основания предполагать, что они будут уничтожены, скрыты, исправлены или заменены; г) обследовать используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объекта налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения; д) требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий и от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и о предпринимательской деятельности. 2.

Накладывать в случаях, предусмотренных законодательством, санкции (финансовые штрафы, пени, приостановка операций по счетам налогоплательщика, административные штрафы). 3. Взыскивать недоимку (налоговую задолженность), пени и штрафы у физических лиц — через суд; у юридических лиц — в бесспорном порядке, обращая взыскание недоимки на полученные ими доходы, а в случае их отсутствия — на имущество этих лиц. 4. Предоставлять отсрочку и рассрочку уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства РФ в случаях, когда их применение может привести к прекращению производственной деятельности налогоплательщика. 5. Предъявлять в суды иски: о ликвидации предприятия; о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам2; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий; о признании регистрации предприятия недействительной и о взыскании полученных им доходов. 1 См.: Инструкция Минфина РФ от 26.07.91 г. № 161176. Бюллетень нормативных актов министерств й ведомств. 1992. № 1. 193 2 Если это подпадает под действие ст. 169 ГК РФ. 7 — 3909 Вступая в налоговые правоотношения с налогоплательщиками и другими лицами, налоговые органы обязаны: реализовывать предоставленные им права с соблюдением установленных законодательством правил (в том числе процедурных); обеспечивать своевременность постановки на учет налогоплательщика и включения его в Государственный реестр; выдавать по заявлениям налогоплательщиков необходимые документы для открытия расчетного (текущего) и других счетов в учреждениях банков; сохранять коммерческую тайну налогоплательщиков и других лиц; исчислять в случаях, предусмотренных законами, налоги с физических лиц и своевременно вручать им платежные извещения; возвращать (или засчитывать в счет очередных платежей) излишне уплаченные суммы налога, а также, по согласованию с финорганами, неправильно взысканные суммы налогов, штрафов и пени; рассматривать в установленные законом сроки заявления и жалобы налогоплательщиков и других лиц; ежемесячно представлять финансовым органам сведения о поступивших суммах налогов и другие сведения, в том числе о случаях неуплаты налогоплательщиками — юридическими лицами налогов в течение трех месяцев; своевременно доводить информацию, полученную от налогоплательщиков-агентов, о подоходном налоге с физических лиц налоговым органам по месту жительства лиц. Основы правового статуса налогоплательщиков закреплены в Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и некоторых Указах Президента РФ1. В законах и других нормативных актах, устанавливающих конкретные налоги, права и обязанности налогоплательщиков детализируются. На налогоплательщиков возлагаются следующие обязанности: 1 См., напр.: Указ Президента от 22.12.93 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» (п. 29, 30). САПП РФ. 1993. № 52. Ст. 5076. 194 1) организационного характера: стать на учет в налоговом органе (из физических лиц _ только лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица); информировать налоговый орган о намерении открыть ссудные, валютные, депозитные и иные счета, а также о приобретении других обязательств банков; ежеквартально представлять в налоговый орган сведения о расчетных (текущих), ссудных, депозитных и других счетах в банках (кредитных организациях) как на территории РФ, так и за рубежом; вести учет просроченной дебиторской задолженности с ежеквартальным составлением перечня дебиторов и суммы задолженности; сообщать (в 10-дневный срок) налоговому органу о принятом судом или собственником (органом, им уполномоченным) решении о ликвидации юридического лица; 2) по уплате налогов: самостоятельно и правильно исчислять суммы налогов (в случаях, предусмотренных законодательством, физические лица освобождаются от этой обязанности); своевременно и в полном размере уплачивать налоги", представлять в банки платежные поручения до наступления срока платежа; при образовании недоимки и отсутствии средств на расчетном (текущем) счете: а) продавать имеющуюся иностранную валюту для покрытия задолженности, б) переводить средства с депозитных счетов, в) ежеквартально представлять в налоговый орган данные о дебиторах с заявлением о взыскании недоимки с сумм их просроченной задолженности; 3) по учету, отчетности и пр.: вести в установленном законодательством порядке бухгалтерский учет; составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая сохранность их не менее пяти лет; в установленном порядке вести учет объекта обложения; 7* 195 своевременно представлять в налоговый орган документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (балансы, расчеты налоговых сумм, декларации о предполагаемых и фактически полученных доходах за отчетный период и другие документы); представлять по требованию налоговых органов различные справки, объяснения, документы, в том числе подтверждающие право на льготы; выполнять требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; вносить исправления в бухгалтерские отчеты по результатам проверки; допускать должностных лиц налоговых органов в помещения, где осуществляется деятельность, связанная с получением дохода, либо содержанием объектов обложения для их обследования, а также при проверках правильности исчисления и уплаты налогові; 4) как источников выплаты доходов (налоговых агентов): правильно исчислять, своевременно удерживать и перечислять налоги с: а) доходов физических лиц, выплачиваемых по месту основной работы, за работу по совместительству и другим основаниям, б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных в РФ, и доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих источнику выплат, в) доходов иностранных юридических лиц, не связанных с их деятельностью в РФ, полученных от источников в РФ; представлять в налоговые органы расчеты налогов с доходов от долевого участия и от акций, облигаций и других ценных бумаг; вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицом в календарном году, и ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных налогах, а также данные о доходах и удержанных суммах налогов по каждому лицу, для которого налоговый агент не является местом основной работы; 1 Обследование жилья физических лиц в целях налогообложения может быть произведено (ст. 25 Конституции РФ) только с их согласия, за исключением случаев, прямо указанных в федеральном законе. 196 взыскивать с физических лиц суммы подоходного налога, не удержанные или удержанные неполностью до полного погашения задолженности, а при невозможности взыскания ставить об этом в известность налоговый орган. Среди множества налоговых обязанностей налогоплательщиков основная — это своевременно и в полном размере уплатить налог. Остальные, в значительной степени, связаны с деятельностью государственных органов по предупреждению и выявлению фактов сокрытия (занижения) доходов и других объектов налогообложения, т.е. фактов неполной уплаты налогов. Правонарушения, направленные на минимизацию налоговых платежей, весьма распространенное явление. В развитых капиталистических странах они занимают одно из первых мест среди экономических правонарушений. Их негативные последствия приходится претерпевать всему обществу: сокращаются поступления в бюджет и государство вынуждено восполнять потери путем увеличения налогового пресса на добросовестных плательщиков; кроме того, сокрытые доходы нередко становятся питательной средой для криминализации жизни общества. Причины неправомерного поведения налогоплательщиков не сводятся только к «величине налогов», они гораздо сложнее и связаны с факторами нравственного (терпимое отношение общества к такому поведению, противостояние закону как элементу «насилия» и ущемления материальных интересов и свобод и др.), экономического (упущенная выгода, цена риска, спад или подъем хозяйственной жизни и пр.), юридико-технического (нестабильность налогового законодательства, его сложность и малодоступность, невысокий профессиональный уровень контролирующих кадров, их малочисленность, техническая неоснащенность и пр.) характера. Поэтому борьба с налоговыми правонарушениями не может сводиться только к правовым мерам воздействия. Согласно Закону об основах налоговой системы исполнение обязанностей налогоплательщиков обеспечивается финансовыми санкциями, мерами административной и уголовной ответственности; залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством и гарантией кредиторов. 197 Финансовые санкции применяются при следующих правонарушениях налогоплательщиков: Правонарушение Санкция 1 . Нарушение срока уплаты налоговой суммы Пеня в размере 0,7% неуплаченной суммы за каждый день просрочки 2. Образование недоимки неуплаченной в срок налоговой суммы) Списание в бесспорном порядке (в случае непогашения недоимки после уведомления налогового органа) недоимки с расчетного счета налогоплательщика, а в случае отсутствия средств там (последовательно) с других счетов (кроме ссудных и депозитных), с текущих валютных счетов, счетов дебиторов с просроченными платежами, депозитных счетов. При отсутствии денежных средств на счетах, взыскание обращается на имущество недоимщика, находящееся у него в собственности или в полном хозяйственном ведении, и производится в судебном порядке. У физических лиц принудительное взыскание недоимки осуществляется в судебном порядке. 3. Сокрытие (занижение) прибыли (дохода) Взыскание всей суммы сокрытой прибыли (дохода) и штрафа в размере той же суммы 4. Сокрытие (неучет) иного объекта налогообложения Взыскание суммы налога, исчисленного с сокрытого объекта, и штрафа в размере такой же суммы 5. Сокрытие (занижение) прибыли (дохода), совершенное повторно в течение года с момента наложения санкции Взыскание всей суммы сокрытой прибыли (дохода) и штрафа в двукратном размере этой суммы 6. Сокрытие (неучет) иного объекта налогообложения, совершенное повторно в течение года с момента наложения санкции Взыскание суммы налога с сокрытого объекта обложения и штрафа в двукратном размере этой суммы 7. Отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период Штраф в размере 10% доначисленных сумм налога 8. Ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период Та же санкция 198 9.

Непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога Штраф в размере 10 % причитающихся к уплате сумм налога по очередному сроку платежа 1 0. Непредставление (или отказ представить) налоговому органу и его должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налога По усмотрению налогового органа — приостанавливать операции налогоплательщика по расчетным и другим счетам в банках и иных кредитных организациях У источника дохода (налогового агента) 1 . Несвоевременное удержание, удержание неполностью или неперечисление в бюджет сумм налога с физических лиц по доходам, выплаченным источником Взыскание несвоевременно удержанных, удержанных не полностью или неперечисленных в бюджет сумм подоходного налога, штраф в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию 2. Нарушение срока перечисления в бюджет сумм подоходного налога с физических лиц Пеня в размере 0,5% с неперечисленных сумм за каждый день просрочки Все названные выше санкции применяются по результатам проверок и обследований, проведенных налоговым органом и отраженных в актах проверки, и на основании принятого руководителем налогового органа решения. О принятом решении налоговые органы письменно извещают налогоплательщика до наступления срока уплаты доначисленных сумм налогов и финансовых санкций (не менее чем за три дня). В случае невыполнения налогоплательщиком решения в срок доначисленные суммы налога и финансовые санкции списываются со счетов юридических лиц в бесспорном порядке, а при отсутствии средств на счетах взыскание обращается на имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности или полного хозяйственного ведения! Взыскание задолженности у физических лиц всегда производится в судебном порядке и обращает- См.: Положение о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на их имущество в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках. Утверждено Государственной налоговой службой РФ, Департаментом налоговой полиции РФ и Министерством финансов РФ 25.05.94 г. Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1994. № 10. 199 ся вначале на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых — на их имущество. Помимо применения к налогоплательщикам финансовых санкций предусматривается привлечение должностных лиц налогоплательщиков и граждан, виновных в нарушении налогового законодательства, к административной и уголовной ответственности, должностных лиц — к дисциплинарной. В случае обнаружения налоговыми органами в ходе проверки нарушений, предусмотренных ст. 7 п. 12 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РФ»1 и п. 1 Указа РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»2, налагаются административные штрафы в размере от 2 до 100 минимальных размеров оплаты труда. Основания применения к виновным в нарушении налогового законодательства уголовной ответственности предусмотрены в статьях 1622 и 1623 УК РФ. В целях обеспечения возможности защиты своих интересов налогоплательщикам предоставляются следующие права: требовать соблюдения налоговыми органами установленных законодательством правил наложения финансовых санкций, изъятия документов, наложения ареста на имущество и его реализацию и др.; получать установленные законом льготы '(физическими лицами — по представлению необходимых документов); знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами и органами налоговой полиции; представлять пояснения по актам проверок и по расчетам налогов; засчитывать излишне уплаченные налоговые суммы в счет очередных платежей или, по их письменному заявлению в налоговый орган, получать их назад; получать возмещение от ущерба (включая упущенную выго-ДУ)> причиненного вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, а также от ущерба, нанесенного неправомерными действиями других государственных органов; обжаловать действия должностных лиц и решения налоговых органов в установленном законом порядке; выбирать при наличии оснований, предусмотренных законом, упрощенную систему налогообложения, учета и отчетностиі. Субъектами налоговых правоотношений, кроме названных выше, выступают также банки (и другие кредитные организации), нотариальные палаты и нотариусы, жилищно-коммунальные службы, государственные транспортные инспекции и другие организации и предприятия, располагающие информацией, необходимой для исчисления налогов с конкретных налогоплательщиков. Все они обязаны бесплатно в сроки, установленные налоговыми органами, представлять эту информацию. За ее непредставление их руководители в случаях, установленных законом, привлекаются к административной ответственности!. Банки и другие кредитные организации (далее — банки) обязаны: открывать расчетные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку его на учет в налоговый орган, а иные счета — валютные, ссудные, депозитные и др. — при предъявлении ими справки об уведомлении налогового органа о намерении открыть соответствующий счет; информировать налоговый орган по месту учета налогоплательщика об открытии ему любого счета в 5-дневный срок со дня открытия; своевременно выполнять поручения налогоплательщика о перечислении налоговых сумм, принимать платежные поручения до наступления срока платежа и исполнять их в первоочередном порядке без взимания платы; не использовать суммы, подлежащие согласно платежному поручению налогоплательщика перечислению в бюджет или внебюджетные фонды, в качестве кредитных ресурсов; своевременно выполнять распоряжения налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и о списании с их счетов сумм недоимок, пени и штрафов либо о 1 См.: ВВС РФ. 1991. № 15. Ст. 492; 1993. № 12. Ст.ст. 429, 430. 2 См.: СЗ РФ. 1994. № 5. Ст. 306. 200 1 См.: Федеральный закон от 29.12.95г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»// Экономика и жизнь. 1996. № 3. С. 16. 2 См., напр.: СЗ РФ. 1994. № 16. Ст. 1863 (ст. 1 п. 46); ВВС РФ. 1993. № 4. Ст. 118 (ст. 1 п. 5). 201 зачислении на них в порядке возврата излишне уплаченных платежей; в 3-дневный срок информировать налоговый орган о поступлении на счет налогоплательщика выручки от реализации имущества, на которое была обращена недоимка, и своевременно направить средства на покрытие недоимки; представлять в налоговые органы сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков за истекший год — в порядке, установленном Министерством финансов РФ. В случае обнаружения факта использования банком в качестве кредитного ресурса неперечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды средств налогоплательщика, с банка взыскивается полученный от этого дохода. При неисполнении (задержке исполнения) платежных поручений налогоплательщика, а также платежных поручений налогового органа, выставленных на расчетный счет налогоплательщика, с банка взимается пеня в размере 0,7 процента за каждый день просрочки. Выявление налоговым органом факта повторного нарушения порядка открытия счетов является основанием для принятия в установленном порядке решения о ликвидации банка и взыскании полученных им доходов в пользу государства. Руководители банка при неисполнении банком перечисленных выше обязанностей привлекаются к административной ответственности: на них налагаются налоговыми органами штрафы в размере от 5 до 100 минимальных размеров оплаты труда.

вернуться к содержанию

вернуться к списку источников

перейти на главную страницу

Помощь с написанием учебных работ

Релевантная научная информация:

Другие научные источники направления Финансовое право: