Под налоговым правом России понимается совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей. Сфера применения налогового права ограничивается деятельностью государства в области налогообложения. В нее не включаются отношения по аккумуляции неналоговых платежей. 1 См., напр.: Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., ПопеляевС.Г. Финансовое право России. М.:ТЕИС. 1995.С. 44. 185 Нормы налогового права определяют принципы установления налогов, порядок их установления; состав налоговой системы РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, пошлины, другого обязательного платежа этой системы; предусматривают меры, обеспечивающие исполнение этого порядка. Бурное развитие налогового законодательства в последние годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необходимость обеспечения сбалансированности интересов участников этих отношений создают предпосылки и необходимость систематизации норм налогового права. Прослеживается, все более определенно, тенденция разделения его норм на общую и особенную части. В общую часть включаются нормы, определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основные права и обязанности сторон налоговых правоотношений; .устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения. Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей, — круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты. В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном документе, но настоятельно необходимо принять федеральный закон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России. Налоговое право, являясь составной частью одного из разделов финансового права — Правовое регулирование государственных доходов, очень тесно связано с государственным и административным правом РФ, а также с ведущим институтом особенной части финансового права — бюджетным правом РФ.

Государственно-правовые нормы, закрепляющие принципы деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, разграничение предметов ведения между РФ и субъектами РФ в области налогообложения, полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления в этой области, определяющие правовые фор- 186 мы установления налогов и др., являются базой развития налогового законодательства и входят в состав налогового права. Правовые акты, регламентирующие деятельность таких государственных органов исполнительной власти, как Государственная налоговая служба РФ, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ и др., являясь источниками административного права РФ, содержат правовые нормы, определяющие их полномочия в области взимания налогов. Эти нормы включаются и в налоговое право РФ. Тесная связь его с административным правом обусловливается также и тем, что меры административной ответственности выступают одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиками их обязанностей. Связь с бюджетным правом прослеживается в содержании и структуре доходной части бюджетной классификации, тесно увязанных с составом налоговой системы РФ, в зависимости исполнения доходной части бюджетов всех уровней от реализации норм налогового права по взиманию налогов. Полномочия в области налогообложения разграничены между государством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой — между органами представительной и исполнительной власти каждого уровня. Принимаемые последними в рамках установленных им полномочий акты, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они — весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязанны, составляя определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права. Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России: предметы ведения РФ (исключительные и совместные с субъектами РФ) в области налогообложения (ст.ст. 71, 72); полномочия в этой области Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76, 103, 105, 106; 80, 83, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) и органов местного самоуправления (ст. 132); основные принципы этой деятельности и основы налогового статуса граждан РФ (ст.ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, 187 1 53, 57). Заметное место среди источников налогового права отводится конституциям и уставам субъектов РФ, уставам муниципальных образований, определяющим основные начала их налоговой деятельности. Основными источниками налогового права являются акты (федеральные, субъектов РФ, местного самоуправления), основное содержание которых составляют налоговые нормы. Это федеральные законы (законы РФ), указы Президента РФІ, постановления Правительства РФ2, инструкции Государственной налоговой службы (ГНС) РФ и Министерства финансов РФ, инструкции Государственного таможенного комитета (ГТК) РФ по применению законов РФ о конкретных налогах, а также по регулированию порядка реализации отдельных прав налоговых и других уполномоченных органов по взиманию налогов и др. Среди них особое место занимает Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ»з, хотя он и нуждается в определенной корректировке с учетом Конституции РФ и накопленного опыта налоговой деятельности. В нем сосредоточен основной массив налоговых предписаний общей части налогового права, закреплены принципиального значения положения в области налогообложения, которым должны соответствовать акты о конкретных налогах. Законом определяются основные принципы налогообложения^ круг субъектов налоговых правоотношений и содержание основных их прав и обязанностей; основные составы налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения. Закон устанавливает перечень налогов, взимаемых в РФ, их место в налоговой системе РФ и особенности их правового режима. Исключительно важной, на наш взгляд, была норма ст. 18 Закона, запрещавшая любым органам власти расширять установленный законодателем перечень налогов и повышать предусмотренные им ставки налогов. Она регламенти- См., напр.: Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». СЗ РФ. 1994. № 5. Ст. 396. См., напр.: Постановление Правительства РФ от 18.07.94г. «О вывозной таможенной пошлине и акцизе на нефть, добываемую на территории РФ».

СЗ РФ. 1995. №17. Ст. 1535. См.: ВВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527; № 34. Ст. 1976; 1993. Ns 4. Ст. 118; № 23. Ст. 823. См.: § 1 настоящей главы. 188 ровала налоговые притязания государства, защищая интересы налогоплательщиков. Предписания ст. 18 Закона не соответствуют Указу от 22 декабря 1993 г. № 22681 и потому не действуют. Но исходя из сути налога как специфического отношения государства (в целом) с его гражданами, представляется очевидной необходимость ограничения налоговых притязаний субъектов РФ и органов местного самоуправления именно федеральным законом. Федеральными законами, законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления, устанавливающими конкретные налоги, предусматривается механизм взимания этого налога: налогоплательщики (субъект налога), объект налога, единица обложения, ставка налога, порядок его уплаты, льготы, иногда — источник уплаты и бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговая сумма (налоговый оклад). Субъект налога — лицо, с которого налог взимается, на которое законом возлагается налоговое обязательство. Законодатель определят вначале общие признаки субъекта налога: юридическое лицо или его филиал (подразделение), имеющее отдельный баланс и счет; физическое лицо, а затем специальные признаки — осуществляющие предпринимательскую деятельность, получающие доход, являющиеся собственником определенных в законе видов имущества, принявшие наследство и т. п. Объект налога — предмет реального мира, с наличием которого связано налоговое обязательство и качества которого определяют величину (сумму) налога. Объектами налога являются отдельные виды имущества, прибыль, доход, оборот товаров (работ, услуг), право пользования и др. Единица налогообложения — это единица измерения объекта, с помощью которой определяется налогооблагаемая база: 1 рубль, минимальный размер оплаты труда, Ікв. м земли или 1 га пашни и др. Ставка — размер налога на единицу обложения. В зависимости от формы (денежная или натуральная) выражения налогооблагаемой базы ставки бывают: процентные (налог на 1 См.: САПП РФ. 1993. № 52. Ст. 5074. 189 прибыль, НДС, акцизы и др.); ° твердой денежной сумме (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и др. В последнее время она все чаще выражается в определенном размере кратности к минимальному размеру оплаты труда); смешанные, в которых сочетаются денежная и процентная формы (налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, подоходный налог с физических лиц); прогрессивные — ставки, увеличивающиеся с ростом объекта налога. Льготы — факторы (способы) уменьшения налогоплательщику суммы налога на условиях и в порядке, определяемых законодателем. Применяются следующие формы льгот: установление необлагаемой налогом части объекта обложения (необлагаемого минимума); изъятие из объекта налога отдельных его составляющих (частей); освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков полностью или на определенный срок; понижение налоговых ставок и др. Порядок уплаты — это способ, форма и сроки уплаты налога. Уплата может производиться: частями — внесением платежей (в том числе авансовых) в течение налогооблагаемого периода в установленные сроки и окончательным расчетом и уплатой суммы налога по окончанию периода; разовой уплатой всей суммы налога; в наличной форме или путем безналичных расчетов; в валюте РФ, если иное не предусмотрено правовым актом. Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годами, месяцами, декадами, неделями, днями, а также указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти.

вернуться к содержанию

вернуться к списку источников

перейти на главную страницу

Помощь с написанием учебных работ

Релевантная научная информация:

Другие научные источники направления Финансовое право: