В соответствии с законодательством государственные и местные бюджеты состоят из доходной и расходной частей. Все доходы и расходы распределяются (или разграничиваются) между бюджетами. Распределение (разграничение) доходов и расходов бюджетов — это определение видов и объемов доходов и расходов, подлежащих включению в каждый тип бюджетов. Доходы. Все предусмотренные законодательством доходы по социально-экономическому признаку подразделяются на несколько групп: а) доходы от предприятий и других организаций разных форм собственности; б) доходы от государственных имуществ и угодий; в) доходы от государственной внешнеэкономической и другой деятельности; г) поступления от личных доходов граждан. Последние занимают в доходах бюджета наименьший удельный вес — около 10 процентов. Такая классификация имеет значение для характеристики материального содержания бюджета. Каждая из групп доходов представляет совокупность отдельных видов платежей и поступлений. Среди них важнейшая роль принадлежит налогам, взимаемым с юридических и физических лиц! Важное значение для характеристики правового статуса субъектов бюджетного права имеет группировка доходов бюджетной системы по организационно-правовым признакам. В зависимости от порядка зачисления в бюджет различают доходы, закрепленные за бюджетом каждого уровня, и регули- РУЮЩИЄ2. Закрепленные доходы бюджетной системы — это доходы, которые в соответствии с законодательством полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе (не менее 5 лет) поступают в соответствующий бюджет. Так, перечень налогов и приравненных к ним платежей, закрепленных за бюджетами разных уровней, предусмотрен Законом РФ от 17.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»^ Закон РФ «Об основах бюджетных прав...» перечисляет разные виды доходных источников, закрепленных за бюджетами субъектов федерации и местными бюджетами. Нормативные акты, регулирующие порядок приватизации государственного и муниципального имущества, также содержат указания о закреплении доходов от этого процесса за бюджетами разных уровнейг. Действуют и другие нормативные акты РФ. В свою очередь законодательство субъектов РФ закрепляет доходные источники, находящиеся в их распоряжении, за местными бюджетами, а представительные органы власти местного самоуправления — за нижестоящими местными бюджетами. Доля закрепленных доходов в бюджете имеет существенное значение для его действительной самостоятельности. В современных условиях для бюджетов нижестоящих уровней это продолжает оставаться болезненным вопросом. На разрешение его направлена норма Закона РФ от «Об основах бюджетных прав...», устанавливающая долю закрепленных доходов бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов в размере не менее 70 процентов доходной части соответствующего минимального бюджета. Регулирующие доходы бюджета — это доходы, которые передаются в бюджет в целях сбалансирования его доходов и расходов, в виде процентных отчислений от налогов и других платежей по нормативам, определяемым при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год. 1 Характеристика видов доходов бюджетной системы дана в гл. 6 учебника. 2 См.: Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства...». Ст. 9. ВВС РСФСР. 1991. № 46. Ст. 1543; Закон РФ «Об основах бюджетных прав...». Ст. 1. ВВС РФ. 1993. №18. Ст. 635. 112 1 ВВС РФ. 1992. №11. Ст. 527; №34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118. 2 См.: Государственная программа приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. Утв. Указом Президента РФ от 14.12.93 т. САПП РФ. 1994. № 1. Ст. 2. 113 Нормативы отчислений утверждает ежегодно по бюджетам разных уровней соответственно вышестоящий орган представительной власти. Эти нормативы могут быть едиными для бюджетов определенного уровня или дифференцированными в зависимости от объема закрепленных доходов и предстоящих расходові. Для регулирования бюджета (ежегодного планового распределения доходов бюджета в целях его сбалансирования) применяется и метод оказания прямой финансовой поддержки из вышестоящего бюджета нижестоящему в форме фиксированной денежной суммы на безвозмездной основе.

В настоящее время она предоставляется в виде дотации или субвенции. , Дотация в бюджетных отношениях — это определенная денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета по решению соответствующего представительного органа власти в нижестоящий бюджет, не оговариваемая каким-либо целевым направлением средств. Согласно закону дотация предоставляется в случаях, если закрепленных и регулирующих доходных источников недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего территориального уровня. До 1990-х годов дотации широко применялись для сбалансирования бюджетов, особенно местных. С 1990 г. стали приме- 1 Напр., в Законе о федеральном бюджете на 1996 год в ст. 14 закреплено, что в бюджеты субъектов РФ в 1996-1998 годах зачисляются поступления от следующих федеральных налогов: налога на прибыль (доходы) предприятий и организаций — по установленным ставкам в соответствии с действующим законодательством; 50% доходов от акцизов на спирт, водку и ликеро-водочные изделия, производимые на территории РФ; 100% доходов от акцизов на остальные товары, производимые на территории РФ, за исключением акцизов на нефть; 25% доходов от налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории РФ, за исключением налога на добавленную стоимость на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые из государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ; 33% от специального налога с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей'народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), произведенным до 1 января 1996 года на территории РФ, за исключением специального налога на драгоценные металлы и драгоценные камни; 90% отчислений от подоходного налога физических лиц; платежей за пользование природными ресурсами; отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы; лицензионного сбора за право оптовой продажи алкогольной продукции; транспортного налога; прочих налогов, сборов, пошлин и другах платежей, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ // Российская газета. 1996.10 янв. 114 няться субвенции из союзного бюджета Союза ССР в отношении бюджетов союзных республик, а затем и внутри союзных республикі. Переход к субвенциям связан с обострением необходимости более экономного и эффективного использования средств. Субвенция в бюджетных отношениях — это денежная сум- (, ма, выделяемая из вышестоящего бюджета в нижестоящие бюджеты на определенный срок для конкретных целей, для выравнивания социально-экономического развития субъектов федерации и административно-территориальных единица. Субвенции, как и дотации, предоставляются на основе решений соответствующих представительных органов власти, принимаемых по заявкам получателей субвенций — органов представительной власти субъектов федерации и административно-территориальных единиц. Закон подразделяет субвенции на два вида: а) текущие, к // которым относятся субвенции, направленные на финансирование текущих расходов, и б) инвестиционные — направляемые на финансирование инвестиционной, инновационной деятельности и других затрат, связанных с расширенным воспроизводством. При этом установлены особые условия и порядок предоставления тех и других. Общие условия предоставления и использования субвенций заключаются в следующем: направление субвенции на финансирование конкретных мероприятий; осуществление субвенционного финансирования в форме долевого участия в расходах соответствующих бюджетов;( 1 Субвенции появились с образованием Союза ССР в 1924г. и применялись в отношении бюджетов союзных республик, а также местных бюджетов. При этом было установлено правило долевого участия средств данных бюджетов в финансируемых за счет субвенций мероприятий. Впоследствии в 1931 г. в связи с использованием процентных отчислений от налогов и доходов как метода бюджетного регулирования субвенции были отменены. В виде исключения для сбалансирования стали применяться дотации. 2 См.: Закон РФ «О субвенциях республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономной области, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу». ВВС РФ. 1992. № 34. Ст. 1972; Закон РФ «Об основах бюджетных прав...». Ст. 1. ВВС РФ. 1993. № 18. Ст. 635. 115 орган, предоставляющий субвенцию, устанавливает назначение, объем, получателя, порядок и условия предоставления субвенции в соответствии с законодательством РФ; орган, предоставивший субвенции, вправе контролировать их использование, а получатель обязан отчитаться об их использовании. За нарушение условий предоставления и использования субвенций установлена ответственность. Субвенция, не использованная в срок или использованная не по назначению, подлежит возврату предоставившему ее органу в бесспорном порядке в трехмесячный срок после принятия об этом решения за счет средств получателя субвенции. Решение о возврате субвенции принимает орган, предоставивший ее, не позднее трех месяцев после получения отчетности об использовании субвенций или по истечении срока отчетности. При нарушении других условий предоставления и использования субвенций их выделение прекращается. В средствах бюджета в зависимости от права собственности на них законодательство выделяет собственные доходы и заемные средства. Эти понятия применены в бюджетном законодательстве 1990-х годов!. К собственным доходам бюджетов отнесены: закрепленные в установленном порядке за бюджетом каждого уровня источники доходов; отчисления, получаемые в бюджеты по регулирующим доходным источникам; дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно представительными органами власти субъектов федерации и местного самоуправления. Заемные средства в доходной части бюджета используются: при недостаточности бюджетных средств для покрытия расходов, превышающих минимальный бюджет, или в случаях временных финансовых затруднений в процессе исполнения бюджета. 1 См.: Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства...». Ст. 9. ВВС РСФСР 1991. №46. Ст. 1543; Закон РФ «Об основах бюджетных прав ». Ст 12 ВВС РФ. 1993. № 18. Ст. 635. 116 Источниками заемных средств, используемых для пополнения бюджета, могут быть: получение органами исполнительной власти процентных или беспроцентных ссуд из иных бюджетов; выпуск государственных или местных займов на инвестиционные цели; получение кредита в банке. Долговые обязательства могут быть краткосрочными (до 1 года), среднесрочными (от 1 года до 5 лет) и долгосрочными (от 5 до 30 лет). Расходы. Расходная часть бюджетной системы включает следующие основные группы расходов, отражающие их функции: а) на народное хозяйство; б) на социально-культурные мероприятия; в) на науку; г) на оборону страны; д) на государственный аппарат; е) резервные фонды. Каждая из этих групп подразделяется на несколько конкретных видов затрат. Так, финансирование народного хозяйства включает расходы на дотации в отрасли народного хозяйства (например, в агропромышленный комплекс, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, управлению государственной почтовой связью и др.), операционные расходы организаций органов государственного управления, находящихся на бюджетном финансировании (на финансирование лесоохранных и лесовосстанови-тельных работ, на ведение работ по гидрометеорологии и т.д.). Особо в бюджете выделяется финансирование государственных программ и инвестиций, затрагивающих капитальные вложения во все отрасли народного хозяйства, социально-культурной сферы и науки, в том числе программы социально-экономического развития регионов, экологические программы, финансирование конверсионных предприятий, программа «Дети Чернобыля» и т.д. В расходы на социально-культурные мероприятия входит финансирование народного образования, профессиональной подготовки кадров, культуры и искусства, средств массовой инфор- 117 мации, здравоохранения, мероприятий по молодежной политике, физической культуре и спорту, социальному обеспечению. Расходы на науку выражаются в финансировании фундаментальных научно-технических исследований и государственных научно-технических программ. Расходы на оборону включают содержание армии и флота, затраты на закупку вооружений и военной техники, научно-исследовательские работы, пенсии и пособия военнослужащим, финансирование доли расходов РФ в содержании объединенных вооруженных сил СНГ и др. В состав расходов на государственный аппарат входят ассигнования на содержание органов государственной власти и управления (и органов местного самоуправления), судов, органов прокуратуры. Кроме того, в бюджетную систему включаются расходы, не рассмотренные в основных группах. Это, в частности, расходы на обслуживание государственного (местного) долга, выплата компенсаций (например, жертвам политических репрессий), безвозмездная помощь иностранным государствам и др. В составе бюджета образуются также целевые фонды (например, Фонд поддержки предпринимательства, Фонд социальной поддержки северян и др.) и резервные фонды. В целом состав расходов бюджетной системы значительно изменился в связи с проведением экономических реформ в стране. Нацеленность на переход к рыночным отношениям обусловила снижение уровня бюджетного финансирования народного хозяйства. Ассигнования на социально-культурные мероприятия и науку хотя и занимают значительный удельный вес в расходах бюджетной системы, однако в условиях экономического кризиса они не только не обеспечивают необходимой финансовой базы в этой сфере, но и проявили тенденцию к отставанию по темпам роста от других расходов. Заметно возросли расходы бюджетной системы на содержание государственного аппарата! Рассмотренные виды расходов распределяются между бюджетами, исходя из следующих основных принципов: 1 По федеральному бюджету РФ в 1995г.

расходы на управление примерно 3,9 трлн. рублей, в 1996 г. — примерно 6,7 трлн. рублей. См.: СЗ РФ. 1995. № 14. Ст. 1213 и Российская газета. 1996. 10 янв. 118 а) соответствие состава расходов компетенции органов власти РФ, субъектов федерации или органов местного самоуправления (по принадлежности); б) учет подчиненности (подведомственности) предприятий, организаций, учреждений при формировании расходов каждого бюджета; в) учет значения определенных мероприятий, учреждений, масштабов и последствий их влияния на развитие общества. В последние годы в связи с усилением роли субъектов федерации и органов местного самоуправления эти принципы дополнились еще одним — принципом самостоятельности субъектов федерации и органов местного самоуправления в определении направлений и состава расходов своих бюджетов. , Все эти принципы действуют в совокупности, характеризуют состав расходов бюджетов всех уровней. Так, компетенция государственных (или местных) органов определяет основные направления расходов соответствующих бюджетов: финансирование народного хозяйства; социально-культурных мероприятий и др. Например, в связи с отнесением к ведению Российской Федерации обороны страньїі расходы на оборону включаются именно в федеральный бюджет. Учет подчиненности предприятий, организаций, учреждений конкретизирует указанные основные направления расходов для каждого бюджета: финансирование органов власти, организаций и учреждений, осуществляемых ими мероприятий производится из того бюджета, который соответствует подчиненности названных субъектов (учреждения федерального подчинения финансируются из федерального бюджета, городского — из конкретного городского бюджета и т.д.). Учет значения каких-либо организаций, учреждений и (или) осуществляемых ими мероприятий влечет в виде исключения финансирование расходов не из данного бюджета, соответственно их уровню, а из вышестоящего. Например, народные, областные и все другие суды в РФ финансируются из федерального бюджета с учетом их роли в осуществлении правосудия и в целях создания независимости от местных 1 См.: Конституция РФ. Ст. 71. 119 властей. Из федерального бюджета финансируются также органы системы МВД, хотя в отношении этих органов наметилась тенденция финансирования их за счет местных бюджетов, субъектов федерации. На основании законодательства 1990-х годов расширена самостоятельность субъектов федерации и органов местного самоуправления в формировании расходной части бюджета. Они не только самостоятельно определяют состав и виды бюджетных расходов соответственно подведомственному хозяйству, но могут выделять дополнительные средства неподчиненным им организациям (например, высшим учебным заведениям). Все эти принципы закреплены в законодательстве и находят отражение в правовых актах об утверждении конкретных бюджетов на определенный финансовый год. Так, в Законе РСФСР «Об основах бюджетного устройства...» говорится о включении в бюджеты соответствующего уровня ассигнований на финансирование деятельности органов представительной и исполнительной власти (ст. 16), об отнесении на федеральный (республиканский) бюджет РФ расходов по содержанию судові. Самостоятельность субъектов федерации и. органов местного самоуправления закреплена в Законе РФ «Об основах бюджетных прав...», других нормативных актах. В характеристике расходов, как и доходов, бюджета важной является не только качественная сторона (виды, направления и т. п.), но и количественная, в том числе соотношение объема доходов и расходов. В этом аспекте большое значение имеет принцип сбалансированности бюджета, закрепленный в законодательствег, т.е. соответствия расходов бюджета его доходам. Он является необходимым условием осуществления бюджета. Негативным проявлением отклонения от этого принципа является дефицит бюджета, т.е. превышение расходов над до- 1 См.: ВВС РФ. 1992. № 4. Ст. 136. 2 См.: Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства...» Гл 13 ВВС РСФСР 1991. №46. Ст. 1543. 120 ходами. В настоящее время в условиях расстроенности экономики и финансов дефицит в бюджетной системе РФ стал трудно преодолимым явлениемі. В связи с дефицитностью бюджета в 1990 г. впервые в РФ (как и в тогда существовавшем СССР) было произведено организационное перестроение расходной части бюджета: в ней выделены две части — бюджет текущих расходов и бюджет развития, что стало впоследствии общим требованием законодательства для бюджетов всех уровней. В бюджет текущих расходов относят расходы на содержание и капитальный ремонт (восстановительный) организаций и учреждений, которые по своей подчиненности соответствуют уровню бюджета, т.е. это расходы, обеспечивающие текущую, сложившуюся деятельность организаций и учреждений, в том числе государственных (местных) органов власти и управления. В бюджет развития включаются ассигнования на инновационную и инвестиционную деятельность, связанную с капитальными вложениями. При наличии бюджетного дефицита согласно законодательству первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов. Помимо этого, в бюджете текущих расходов выделяются защищенные статьи, перечень которых определяется ежегодно при утверждении бюджета соответствующим представительным органом властиг. По этим статьям гарантируется производство расходов в полном объеме. В условиях бюджетного дефицита предусмотрено применение следующих мер: а) при утверждении бюджета устанавливается предельный уровень (размер) его дефицита; 1 Так, предельный размер дефицита федерального бюджета на 1995 год был установлен в сумме 73,2 трлн. рублей. См.: Ст. 1 Закона о федеральном бюджете на 1995 год. СЗ РФ. 1995. Ms 14. Ст. 1213. На 1996 год предельный размер дефицита федерального бюджета установлен в сумме 88,5 трлн. рублей // Российская газета. 1996.10 янв. 2 К ним относятся, например, заработная плата, пенсии, стипендии, хозяйственные расходы на аренду, охрану, отопление, освещение и др. 121 б) при превышении этого уровня вводится механизм секвестра расходов. Секвестрі выражается в пропорциональном снижении расходов бюджета (на 5, 10, 15 и так далее процентов) ежемесячно по всем статьям бюджета, кроме защищенных статей; в) привлечение средств путем выпуска займов (государственных или местных) и использование кредитов. Такие средства привлекаются на основании разрешений соответствующих представительных органов. Для нормального функционирования бюджетов, своевременного финансирования намеченных расходов законодательство предусматривает утверждение в составе бюджетов, сверх расходов, оборотной кассовой наличности в определенной сумме. Оборотная кассовая наличность — это утверждаемая в составе бюджетов сумма, образуемая за счет остатков средств по соответствующему бюджету, предназначенная для использования в течение года на покрытие временных кассовых разрывов. В том же году она должна быть восстановлена до утвержденных на начало года размеров.

вернуться к содержанию

вернуться к списку источников

перейти на главную страницу

Помощь с написанием учебных работ

Релевантная научная информация:

Другие научные источники направления Финансовое право: