Финансовое право

Финансовое право: Учебник/Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. — М.: Юристъ, 1996. - 400 с.
§ 4. ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ И СТАНОВЛЕНИЕ АУДИТА В РОССИИ
Развитие рыночных отношений, международных экономических связей, укрепление акционерных форм собственности, 68 банковского и страхового дела вызвали необходимость создания системы аудита в нашей стране. Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой независимую вневедомственную проверку бухгалтерской, финансовой отчетности, налоговых деклараций, платежно-расчетных и других документов с целью установить достоверность, полноту и точность отражения соответствующей информации, а также определить соответствие совершенных финансовых и хозяйственных актов действующему в России законодательству. При проведении аудита хозяйствующий субъект имеет возможность выбора в качестве контролера квалифицированного, независимого от какого-либо ведомства специалиста, а государство получает возможность обеспечить контроль за достоверностью финансовой отчетности и правильностью налогообложения, не расходуя на это средства государственного бюджета. При этом важно отметить, что аудит не подменяет государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций специально уполномоченными на то государственными органами. Помимо контрольных проверок, аудиторы самостоятельно либо в составе аудиторской фирмы могут оказывать консультационные услуги по управленческим вопросам, исчислению налогов, учетной деятельности (подготовка финансовой отчетности по заказам) и практического счетоводства (ведение регистров и журналов). Аудиторская деятельность строится в соответствии: а) с принятыми по этому вопросу законами и подзаконными актами; б) аудиторскими стандартами. В отношении нормативного регулирования аудита сложилась такая ситуация, когда различные действующие источники права (Закон о Центральном банке РФ1, Закон о банках и банковской деятельности, Положение об акционерных обществах и др.) предполагают проведение аудита, но при этом долгое 1 Федеральный закон о внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О Центральном банке РСФСР (Банке России)».
СЗ РФ. 1995. № 18. Ст. 1593. 2 Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР». ВВС РСФСР. 1990. №27. Ст. 357. 69 время само понятие аудиторского контроля законодательно определено не было. Слабость нормативной базы, несомненно, сдерживает развитие аудита в нашей стране. Заполнить создавшийся вакуум призваны Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Аудиторские стандарты представляют собой основные, общие рекомендации по процедуре проведения аудиторских проверок и порядку составления заключений. Международная федерация бухгалтеров разработала и утвердила международные нормативы аудита, которые включают 29 стандартов по аудиторскому контролю. Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной (инициативной). Аудит обязателен только для тех хозяйствующих субъектов, которые публикуют свою финансовую отчетность или для которых это предусмотрено законодательством. Обязательному аудиту подлежат хозяйствующие субъекты в зависимости от числа работающих, суммы баланса и объема реализации или суммы услуг. Законодательство предусматривает обязательный аудит( в страховых компаниях, коммерческих банках, на муниципальных предприятиях, обеспечивающих население водой, электроэнергией и т.д. Для остальных хозяйствующих субъектов аудит проводится по их добровольному желанию на основе договора между аудитором и предпринимателем. Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд могут дать аудитору поручение о проведении обязательной проверки. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором и, как правило, не должен превышать двух месяцев. Для гарантирования обязательного характера аудита установлено, что за уклонение хозяйствующего субъекта от проведения проверки на основании решения суда может быть взыскан штраф с хозяйствующего субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной минимальной оплаты труда. В зависимости от того, кто осуществляет проверку, выделяют внутрифирменный (внутренний) и внешний аудит. Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой. Он схож с ведомственным финансовым кон-70 тролем. Отличие между ними состоит в том, что аудиторский контроль внутри фирмы осуществляет не главный бухгалтер или бухгалтерия, а специальный профессиональный аудиторский орган, руководитель которого подчиняется управляющему фирмы или годовому собранию акционеров. Независимость внутреннего аудита достигается: 1) подотчетностью внутреннего аудита ревизионной комиссии или директору (правлению). Подотчетность финансовому директору заметно сужает независимость внутреннего аудита; 2) тем, что объем работы и финансирование службы внутреннего аудита не должны устанавливать сотрудники подразделений, деятельность которых будет проверять аудитор. Внешний аудит выполняют отдельные аудиторы или специальные аудиторские фирмы по договору с налоговыми службами, банками, страховыми обществами, иностранными партнерами, заинтересованными предприятиями и т.д. При осуществлении проверки аудиторы имеют право: а) проверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей; б) получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки; в) по письменному запросу получать необходимую для осуществления проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку; г) самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки, исходя из требования нормативных ак тов, конкретных условий договора с хозяйствующим субъектом, а также содержания поручения органов суда, прокуратуры и т.д.; при этом допускается привлечение на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих в других аудитор ских фирмах; ' д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым хозяйствующим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости. 71 Руководители и другие должностные лица хозяйствующего субъекта несут ответственность согласно законодательству РФ в случае неполного представления затребованных аудиторами документальных данных, подлога либо умышленного искажения этих данных. В условиях неразвитости нормативного регулирования аудиторских проверок обязательство руководителя хозяйствующего субъекта представить бухгалтерские и другие документы в полном объеме следует предусмотреть в договоре на проведение аудита.
В этом же договоре обычно содержится положение о том, что аудитор не несет ответственности, в том числе материальной, за достоверность аудиторского заключения, если оно было составлено на основании неполных или умышленно искаженных бухгалтерских и других документов, представленных хозяйствующим субъектом. При осуществлении своей деятельности на аудитора возлагаются следующие обязанности: а) неукоснительного соблюдения законности в ходе проведения проверки; б) квалифицированного предоставления аудиторских услуг; в) обеспечения сохранности документов, получаемых в ходе проверки, и неразглашение их содержания без согласия хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, специально предусмотренных законом. Перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе аудита, согласовывается с заказчиком. Как правило, аудиторская проверка затрагивает затраты на производство и реализацию продукции; на управление производством; размеры прибыли и анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта; проверку правильности начисления амортизационных отчислений и использования ремонтного фонда; состояние резервного и специальных фондов, нематериальных активов, системы расчетов; проверку уставного фонда; ревизию кассовых и банковских операций, товарно-материальных ценностей, а также некоторые другие вопросы. Результатом аудиторской деятельности является заключение (ревизионный сертификат), имеющее силу официального документа. Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, прирав- 72 нивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством. Текст аудиторского заключения включает в себя: а) вводную часть (юридический адрес аудиторской фирмы, фамилии всех аудиторов, принимающих участие в проверке, номер и дата выдачи лицензии и т. п.); б) аналитическую часть, в которой указываются результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а также факты выявленных существенных нарушений в системе учета и отчетности, влияющих на их достоверность, несоблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц; в) итоговую часть, содержащую запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. К заключению, как правило, прилагаются документальные результаты проведенных исследований, анализов, экспертиз, дающие представление, на основании каких данных было сделано аудиторское заключение. Если при проверке установлены факты недостоверности бухгалтерского учета, аудитор должен отказаться от подтверждения правильности учета и представленной отчетности, рекомендовав устранить отмеченные недостатки. И лишь после их устранения он дополнительно проводит проверку и составляет аудиторское заключение. Если хозяйствующий субъект не справился с устранением выявленных существенных отклонений и нарушений, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности. В том случае, когда в ходе проверки аудитор не смог получить достаточно надежные данные, чтобы сформировать мнение о качестве учета и отчетности, заключение не приводится вовсе. Следует отметить, что при знакомстве заинтересованных лиц с результатами аудиторской проверки хозяйствующий субъект обязан предоставить только итоговую часть заключения. 73
вернуться к содержанию
вернуться к списку источников
перейти на главную страницу

Релевантная научная информация:

  1. 3.1.1. Хозяйственные общества и товарищества - Хозяйственное право
  2. Лекция 16. СУБЪЕКТЫ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ ПРЕСТУПНОСТИ - Кримминология
  3. § 4. ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ И СТАНОВЛЕНИЕ АУДИТА В РОССИИ - Финансовое право
  4. § 1. Понятие и характер финансовых и кредитных правоотношений - Аграрное право
  5. § 3. ОЦЕНКА И ПРОВЕРКА ЗАЯВЛЕНИЙ И СООБЩЕНИЙ О ПРЕСТУПЛЕНИЯХ - Уголовный процесс
  6. §6. ОЦЕНКА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНАМИ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ЮРИСДИКЦИИ - Уголовный процесс
  7. Лекция 2. ИСТОРИЯ КРИМИНОЛОГИИ, ОСНОВНЫЕ КРИМИНОЛОГИЧЕСКИЕ ТЕОРИИ - Кримминология
  8. Лекция 7. ПРИЧИННЫЙ КОМПЛЕКС ПРЕСТУПНОСТИ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ - Кримминология
  9. Лекция 17. ПРАВОВЫЕ, ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И ТАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ ПРЕСТУПНОСТИ - Кримминология
  10. Лекция 26. ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИХ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ - Кримминология
  11. 9.1. Подзаконные нормативные правовые акты - Налоговое право
  12. § 1. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА - Финансовое право
  13. § 3. ОРГАНЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ФИНАНСОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - Финансовое право
  14. § 2. ОРГАНЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ - Финансовое право
  15. § 3. ОРГАНЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СТРАХОВОГО ДЕЛА - Финансовое право
  16. § 1. ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ: ОСНОВНЫЕ понятия - Финансовое право
  17. Литература и нормативные акты - Конституционное право
  18. § 2. Граждане как субъекты трудового права - Трудовое право
  19. § 1. Понятие коллективного договора - Трудовое право
  20. § 3. Российский !путь к правовой государственности - Теория государства и права

Другие научные источники направления Финансовое право: