В зависимости от правовой природы субъектов, занимающихся контрольной деятельностью, финансовый контроль может быть государственным, внутрихозяйственным и независимым (аудиторским). В свою очередь государственный финансовый контроль может быть: 48 а) общегосударственным, т.е. осуществляемым органами государственной власти и государственного управления общей компетенции, а также специальными контрольными органами; б) ведомственным, т.е. проводимым на подведомственных предприятиях и учреждениях контрольно-ревизионными отделами министерств и ведомств, соответствующими управлениями исполнительных органов местной власти и т.д. Одной из форм общегосударственного финансового контроля является парламентский контроль. Он проводится в первую очередь при рассмотрении и утверждении проекта государственного бюджета и отчета об его исполнении. С этой целью законодательное собрание создает бюджетную комиссию, в задачу которой входит проверка законности и полноты предусмотренных в бюджете государственных расходов и доходов, эффективности и целесообразности использования государственных средств. Парламент может осуществлять выборочный контроль через отраслевые комитеты и комиссии, проверяющие финансовую деятельность отдельных звеньев финансовой системы. При необходимости депутаты парламента могут образовывать следственные и ревизионные комиссии по любому вопросу. При этом подконтрольные учреждения и должностные лица обязаны неукоснительно вьшолнять требования этих комиссий и представлять им необходимые документы и информацию. Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату. Закон о Счетной палатеї определяет ее как постоянно действующий орган государственного финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием и подотчетный ему (ст. 1). К основным задачам Счетной палаты отнесены: 1) организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; 2) определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности; 1 Закон РФ «О Счетной палате Российской Федерации». СЗ РФ. 1995. № 3. Ст. 167. 49 3) оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета; 4) финансовая экспертиза проектов федеральных законов и нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти; 5) анализ выявленных отклонений от установленных показателей бюджета и подготовка предложений по их устранению; 6) контроль за законностью и своевременностью движения бюджетных средств в Центральном банке, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях; 7) регулярное представление палатам Федерального Собрания информации о ходе исполнения бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий. Решая перечисленные задачи, Счетная палата осуществляет следующие виды деятельности: а) контрольно-ревизионную: организация и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году; проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; подготовка и представление в Совет Федерации и Государственную Думу заключений по исполнению федерального бюджета в отчетном году; б) экспертно-аналитическую: экспертиза проектов нормативных актов, международных договоров, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ; подготовка заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ; в) информационную и иные виды деятельности. Счетная палата состоит из Председателя, заместителя председателя, аудиторов и аппарата Счетной палаты. Государственная Дума на шесть лет назначает Председателя и шесть аудиторов Счетной палаты. Совет Федерации также на шесть лет назначает заместителя председателя и еще шесть аудиторов. Аудиторами Счетной палаты являются должностные лица, возглавляющие основные направления деятельности Счетной палаты, которые охватывают комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных статей федерального 50 бюджета, объединенных общим назначением. Аппарат Счетной палаты состоит из инспекторов и иных штатных сотрудников, в служебные обязанности которых входит непосредственная организация и проведение контроля в пределах компетенции Счетной палаты. Осуществляя конкретные действия в связи с проведением бюджетно-финансового контроля, инспектор Счетной палаты наделяется правом беспрепятственно посещать любой контролируемый объект, входить в любые помещения, опечатывать кассы, служебные помещения, склады и архивы, а при обнаружении подделок, подлогов и хищений — изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия и опись изъятых документов. Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения РФ, на федеральные внебюджетные фонды. Кроме того, Счетной палате подконтрольны органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и иные финансово-кредитные учреждения вне зависимости от видов и форм собственности; деятельность общественных объединений, негосударственных некоммерческих организаций, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета, используют либо управляют федеральной собственностью, а также имеют налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества. По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет органам государственной власти, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений.

В случаях выявления в ходе проверки и ревизии фактов хищения государственных средств и иных злоупотреблений Счетная палата передает материалы проверки или ревизии в правоохранительные органы. При выявлении на проверяемых объектах нарушений в хозяйственной, финансовой и коммерческой деятельности, наносящих ущерб государству, Счетная палата имеет право давать администрации проверяемых предприятий, организаций и учреждений обязательные для исполнения предписания. Такое предписание может быть обжаловано в судебном порядке. При неоднократном 51 неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении всех видов финансовых платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, организаций и учреждений. Особое место в системе общегосударственного финансового контроля занимает Министерство финансов, осуществляющее многогранную контрольную деятельность в процессе формирования государственного бюджета — при рассмотрении проектов финансовых планоЬ и смет, на этапе его осуществления — при аккумуляции доходных поступлений и финансировании из бюджета, а также при проведении различных проверок и ревизий. Финансовый контроль возложен на управления, отделы и другие подразделения Министерства финансов, а также на специально созданный в его структуре аппарат Контрольно-ревизионного управления (КРУ). Контрольно-ревизионное управление и его органы на местах являют собой пример стабильного и хорошо организованного аппарата. В республиках, областях, краях, городах Москве и Санкт-Петербурге назначаются главные контролеры. В их аппарате работают старшие контролеры-ревизоры и контролеры-ревизоры. Аппарат КРУ имеет право проводить документальные ревизии в министерствах, ведомствах, организациях, учреждениях и на предприятиях; требовать от ревизуемых органов предъявления денежных документов, бухгалтерских книг, планов, смет и других документов, сумм наличных денежных средств и ценных бумаг; получать разъяснения и справки по вопросам, возникающим в ходе ревизии (в том числе и от других учреждений и организаций по операциям и расчетам с ревизуемым предприятием). В случае выявления нарушения действующего законодательства, финансовой дисциплины, фактов хищения государственной собственности должностные лица КРУ ставят перед руководителем проверяемой или вышестоящей организации вопрос об отстранении от работы виновных с передачей материалов ревизии следственным органам для привлечения их к ответственности. Обладая большими полномочиями по 52 осуществлению финансового контроля, КРУ вместе с тем не вправе самостоятельно применять соответствующие меры взыскания, что в значительной мере снижает оперативность и действенность работы по устранению скрытых недостатков и нарушений. В целях усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств Указом Президента РФ предусмотрено создание единой централизованной системы органов федерального казначейства, подчиняющейся Министерству финансов РФ1. Федеральное казначейство включает в себя Главное управление федерального казначейства Министерства финансов РФ и территориальные органы на местах вплоть до городов и районов. На казначейство возложена организация и осуществление контроля за исполнением республиканского бюджета РФ, а также контроль за внебюджетными федеральными средствами. Это ведет к дублированию функций других органов финансового контроля (КРУ, Счетной палаты). Казначейство осуществляет сбор, обработку и анализ информации о состоянии государственных финансов и представляет высшим законодательным и исполнительным органам государственной власти и управления отчетности о финансовых операциях Правительства и состоянии бюджетной системы РФ. В целях укрепления бюджетной дисциплины казначейство при осуществлении финансового контроля наделено следую-,щими правами: 1) проверять денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, связанные с зачислением, перечислением и использованием средств республиканского бюджета; 2) получать от финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий и учреждений, использующих средства республиканского бюджета, федеральных внебюджетных фондов; 3) требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых органов устранения выявленных нарушений порядка исполнения бюджета; 1 См.: САПП РФ. 1993. №35. Ст. 864. 53 4) приостанавливать операции по счетам подконтрольных предприятий и учреждений в случае непредставления органам казначейства бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием средств бюджета и внебюджетных фондов; 5) изымать на основе письменного постановления должностного лица органа казначейства документы, свидетельствующие о нарушениях бюджетной дисциплины; 6) взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, используемые не по целевому назначению, с наложением штрафа в размере действующей учетной ставки Центрального банка РФ. Казначейские ревизии могут проводиться в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях,' в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия. В 1991 г. была создана одна из наиболее мощных служб фи-нансового контроля — налоговая служба, призванная обеспечить действенный контроль за полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет всеми юридическими и физическими лицами. В настоящее время налоговые органы, проверяя за год каждого третьего налогоплательщика, доначисляют значительные суммы причитающихся бюджету средств. Так за 9 месяцев 1995 г. доначислено около 33 трлн. рублей, при том, что всего в консолидированную бюджетную систему обеспечено поступлений 230 трлн. рублейі. Подобная ситуация объясняет неотложность мер по укреплению аппарата налоговой службы, в котором сейчас занято свыше 100 тыс. человек. Налоговая служба России включает в себя центральный республиканский орган — Государственную налоговую службу РФ, государственные налоговые инспекции по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах. 1 См.: Финансы. 1995. № 11. С. 10. 54 Основными задачами налоговой службы являются: контроль за соблюдением налогового законодательства, проверка полноты и своевременности налоговых платежей. В целях их выполнения налоговая служба контролирует правильность определения налогооблагаемого дохода (прибыли); регистрирует все субъекты, а также потенциальные объекты налогообложения; наблюдает за изданием министерствами, ведомствами нормативных документов по налогообложению и может ставить вопрос об отмене некоторых из них в случае несоответствия действующему законодательству; разрабатывает формы налоговых отчетов, расчетов и деклараций и т. п. Для осуществления своих функций налоговые инспекции организуют проверку необходимых документов, наделяются правом обследовать все помещения, используемые для извлечения доходов. В случае непредставления документов налоговая инспекция имеет право приостанавливать все операции предприятий и граждан. Документы, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства, могут быть изъяты налоговым инспектором. Результаты проверки налоговой инспекции оформляются актами, в которых отражаются все выявленные нарушения налогового законодательства, факты невыполнения требований налоговых инспекторов, а также даются указания об устранении замеченных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, руководители и главные бухгалтеры подконтрольного предприятия и учреждения обязаны подписать акт и сделать запись о возражениях с письменными пояснениями и документами, подтверждающими эти возражения. Если инспектор обнаружил нарушение налогового законодательства, за которое виновное лицо привлекается к административной ответственности, он составляет протокол о нарушении. Руководители государственных налоговых инспекций в рамках предоставленных им прав принимают постановления о наложении административного штрафа на виновных должностных лиц и граждан. В соответствии с Указом Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации» предусматривается совершенствование деятельности налоговых органов и 55 их взаимоотношений с налогоплательщиками: отмена обязательной проверки всех налогоплательщиков и переход к выборочным проверкам; более тесная координация деятельности органов, контролирующих сбор налогов; улучшение структуры органов Госналогслужбы РФ и методов их работы. В 1993 г. вступил в действие закон, предусматривающий создание нового правоохранительного органа в системе финансового контроля — налоговой полиции^. В нем в качестве основных задач федеральной налоговой полиции закреплены следующие: 1) выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; 2) обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций; 3) предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. Систему федеральных органов налоговой полиции составляют2: а) Федеральная служба налоговой полиции РФ на правах государственного комитета; б) органы Федеральной службы налоговой полиции по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) — территориальные органы; в) органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции — местные органы налоговой полиции. Органы налоговой полиции наделяются целым рядом важных прав, необходимых для эффективного осуществления своих функций: 1) проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении; 1 См.: ВВС РФ. 1993. Ns 29. Ст. 1114. 2 См.: Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О Федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуапьный кодекс РСФСР» // Российская газета. 1995. 27 дек. 56 2) пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставляемыми законом должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля; 3) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и других кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случае непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; 4) беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и местонахождения и обследовать их; 5) требовать от должностных лиц устранения нарушений законодательства о налогах; 6) налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в случае невыполнения обязательств по уплате налогов. Органы налоговой полиции имеют право осуществлять проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляется начальником органа налоговой полиции или его заместителем. В качестве предупредительной меры органы налоговой полиции могут выносить письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и иных организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам с требованиями, устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей. С самого начала налоговая полиция зарекомендовала себя как эффективно функционирующий правоохранительный орган, участвующий в обеспечении экономической безопасности Российской Федерации. В результате работы по пресечению налоговых правонарушений подразделениями налоговой полиции только за первые полгода своего существования в бюджет доначислено с учетом штрафных санкций свыше 123 млрд. рублей1!. 1 См.: Финансы. 1993. Ns 10. С. 79. 57 Общегосударственный финансовый контроль ведется также банками и другими учреждениями кредитной системы. Банковский контроль — наиболее гибкая и всеобъемлющая форма денежного контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью клиентуры, который осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Этот вид финансового контроля нацелен прежде всего на повышение эффективности использования банковских ссуд и укрепление платежной дисциплины.

Возвратность кредита создает основу для банковского контроля в процессе кредитования, а контроль в свою очередь служит необходимым условием возвратности кредита. Банки осуществляют предварительный и текущий контроль в ходе проведения денежных операций через проверку представленных документов, устанавливая право хозяйствующего субъекта на получение ссуды, проведение платежей ссудных счетов. При оформлении кредита банк проверяет наличие у предприятия собственных оборотных средств и знакомится с важнейшими показателями хозяйственной деятельности. Выдавая ссуду, банк проверяет ее обеспечение, т.е. наличие у предприятия товарно-материальных ценностей, под которые она получается. Проверка осуществляется по данным бухгалтерского учета, отчетным балансам хозяйственных органов, а также в натуре на месте с проверкой условий хранения кредитуемых ценностей. Она не прекращается на протяжении всего срока пользования кредитом. Банк может отказать в выдаче средств, если обеспечением кредита служит продукция, не имеющая сбыта, нестандартная, некомплектная, хранящаяся в плохих условиях или не подлежащая кредитованию согласно уставу банка. Обеспечение кредита позволяет контролировать также целевое использование заемных средств. Банковский контроль в процессе кредитования сочетается с контролем, осуществляемым при организации расчетов. Принимая поручение хозяйствующего субъекта на перечисление денег другому предприятию или организации, банк проверяет законность этой сделки: платеж должен производиться за постав- 58 ленный товар, произведенные работы в соответствии с договором или на другом, указанном в нормативном акте, основании. Объектом банковского контроля выступает оборачиваемость платежных средств. Банки проверяют своевременность предъявления платежных документов поставщиком и оплату их покупателем в установленные сроки. Отказ плательщика от оплаты счетов должен быть обоснованным, иначе причитающиеся суммы списываются со счета заказчика. Особое место в системе банковского контроля занимает Центральный банк, которому, помимо прочего, поручено осуществлять надзор за соблюдением банками и кредитными учреждениями действующего законодательства о банковской деятельности. Банк России может назначить и осуществить проверку операций банков, поручить проведение таких проверок аудиторским организациям. Он устанавливает для банков объемы и сроки предоставления бухгалтерской и статистической отчетности, необходимой для надзора. Центральный банк вправе давать банкам обязательные для исполнения предписания об устранении обнаруженных нарушений. В случае неисполнения своих предписаний Центробанк может предъявить виновным банкам требования о проведении мероприятий по финансовому оздоровлению; о реорганизации (ликвидации) банка; о замене его руководства. За нарушение банковского законодательства Банк России имеет право взыскивать денежный штраф; повысить нормы обязательных резервов для банков, нарушающих установленные экономические нормативы; отозвать лицензию на совершение банковских операций; назначить временную администрацию по управлению банком на период, необходимый для его финансового оздоровления. Банковские учреждения, в первую очередь при осуществлении международных расчетов, играют заметную роль в осуществлении валютного контроля^. Основными направлениями валютного контроля являются: 1 Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». ВВС РФ. 1992. № 45. Ст. 2542. 59 а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке; в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям -нерезидентов в валюте РФ. Помимо Центрального банка, органом валютного контроля является также Правительство России. Органы валютного контроля имеют своих агентов. Так, банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии на проведение валютных операций, выступают агентами валютного контроля, подотчетными Центральному банку. Принятая в октябре 1993 г. Инструкция о порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Россию валютной выручки от экспорта товаров наделяет значительными полномочиями в этой области Государственный таможенный комитет (ГТК). Государственный таможенный комитет России как орган валютного контроля, а иные таможенные органы при осуществлении ими функций агентов валютного контроля имеют право: 1) не производить выпуск экспортируемых товаров в случае представления ненадлежаще оформленного паспорта сделки, выступающего основным документом за поступлением валютной выручки от ввозимых товаров; 2) осуществлять в пределах своей компетенции проверки валютных операций экспортеров; 3) запрашивать у экспортеров и банков документы и информацию об осуществляемых ими валютных операциях, связанных с перемещением через таможенную границу товаров и транспортных средств. С 1993 г. основным каналом утечки валюты стали не экспортные, а импортные сделки (заключение фиктивных кон-60 трактов, когда российским покупателем переводится иностранному партнеру валюта под заведомую непоставку (недопоставку) товаров). В июле 1995 г. Центральный банк и ГТК России совместно издают Инструкцию о порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары. Основным документом, на основе которого построена вся схема валютного контроля, и в этом случае является паспорт сделки, представление которого импортером наряду с другими документами контролирующим органам (уполномоченным банкам и таможенным органам) позволяет оценить правомерность его действий. В проведении государственного финансового контроля участвуют министерства и ведомства, осуществляющие ведомственный контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В отличие от общегосударственного ведомственный контроль проводится на предприятиях, в организациях и учреждениях, находящихся в административной (ведомственной) подчиненности от контролирующего министерства. В министерствах и ведомствах существуют контрольно-ревизионные отделы (группы), осуществляющие в отношении подчиненных им предприятий и организаций систематический финансовый контроль и периодические документальные ревизии, как правило не реже одного раза в год. Устаревшая нормативная база — одно из наиболее серьезных препятствий на пути развития ведомственного контроля, приведшее к его ликвидации в целом ряде министерств, ведомств и других органах управления. В отдельных случаях ведомственный контрольно-ревизионный аппарат переходит на хозрасчетные отношения и создаются контрольные службы типа внутреннего аудита. Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами самого хозяйствующего субъекта. 61 Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием, учреждением хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности. Важной юридической гарантией осуществления внутрихозяйственного контроля выступает норма, содержащаяся в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в соответствии с которой главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных, финансовых обязательств и хозяйственных договоров. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Главный бухгалтер не принимает к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. В случае получения незаконного распоряжения бухгалтер обязан до его исполнения письменно обратить на это внимание руководителя. При получении письменного подтверждения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия (учреждения). Таким образом, главный (старший) бухгалтер обладает достаточными правами для того, чтобы не только выявлять нарушения, но и предупреждать и не допускать их. Поэтому главного бухгалтера можно определить как финансового контролера, осуществляющего предварительный контроль за правильностью и законностью расходования государственных средств.

вернуться к содержанию

вернуться к списку источников

перейти на главную страницу

Помощь с написанием учебных работ

Релевантная научная информация:

Другие научные источники направления Финансовое право: