<<
>>

§ 3. Следы преступного уклонения от уплаты налогов

Результатом совершения любого преступления как деятельности, находящей свое отражение в объективной действительности, являются следы совершения этого преступления.

В совокупности они образуют следовую картину данного преступления. Следы преступления могут быть идеальными, т. е. отображаться в памяти отдельных лиц, прямо или косвенно столкнувшихся с преступлением, его элементами либо с последствиями, или же материальными, т. е. оставшимися на материально-фиксированных объектах. Последние следы могут быть статическими, динамическими, локальными и т.

д. Для выявления и расследования преступлений следы преступления и следовая картина его совершения имеют важнейшее значение. Этому в теории криминалистики посвящено криминалистическое учение о следах преступления, обосновывающее криминалистическую сущность, значимость следов, дающее их классификацию, раскрывающее теорию и практику механизма следообразования[149].

Следам совершения налоговых преступлений как одного из видов преступлений, безусловно, присущи общие закономерности механизма следообразования, отображения в окружающей обстановке и т. д. В то же время специфика налоговых преступлений находит свое отражение и в «следовой картине» этих преступлений. Можно выделить две основные особенности, присущие следам совершения налоговых преступлений.

Во-первых, результат совершения налоговых преступлений и сам факт наличия этих преступлений, дающий основания для производства расследования и привлечения виновного к ответственности, находит свое отражение только в документах: финансовых, бухгалтерских, налоговых и т. п. Если этого в документах не отражено, состав преступления, предусмотренного ст. 198 и 199 УК РФ, отсутствует. Так сконструирована законодателем диспозиция данных составов. Поэтому именно документы являются основными носителями информации о совершенном уклонении от уплаты налогов и именно они содержат основную следовую картину совершенного преступления.

Во-вторых, предметом совершенного налогового преступления является неуплаченный налог, т. е. обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с физических или юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Такой предмет имеет специфические следы своего внешнего проявления. Они значительно отличаются от следов по другим преступлениям, в том числе и экономическим. По налоговым преступлениям предмет преступления выступает как недополученная государством выгода от деятельности физического лица или организации. Эта деятельность находит свое отражение в документах, а подлежащий уплате налог отражается в документах, оформленных по специальным правилам.

Таким образом, следы совершения налоговых преступлений всегда отражаются, в первую очередь, в документах. В большинстве случаев совершения налоговых преступлений эти следы не являются подчистками, травлениями или другими исправлениями подобного рода, а относятся к группе интеллектуальных подлогов. Это значительно осложняет работу следователя, поскольку требует применения специальных методов проверки представляемых или изъятых документов.

В большинстве случаев следы налоговых преступлений содержатся в подлинных документах, поэтому замена их копиями недопустима.

Структуризация следов налоговых преступлений в ходе исследования информации о преступлении и преступнике определяет их место в системе доказывания, в выборе приемов, методов и системы использования доказательств в стадии досудебного и судебного следствия.

Носителями информации о налоговых преступлениях могут быть несколько видов документов: расчеты налогов и налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, представляемые налоговой инспекции, банковские счета и счета-фактуры, документы первичного и аналитического учетов и т. д.

Круг документов, отражающих совершение налогового преступления и содержащих следы этого преступления, определяется тем, каким способом совершено уклонение от уплаты налогов и сборов и на каком этапе формирования и уплаты налогов совершается преступление. Следы налогового преступления могут быть на этапе:

а) создания или получения объекта налогообложения;

б) документального учета объекта налогообложения;

в) расчета налогов, подлежащих уплате, и документального оформления расчета;

г) перечисления налогов в бюджет.

Основными способами уклонения от уплаты налогов и сборов являются:

- бездействие и действия, выражающиеся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

- действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные указанные документы заведомо ложных сведений.

Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 28 декабря 2006 г. разъяснил, что под «иными документами», указанными в ст. 198 и 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов.

Обобщение судебно-следственной практики показало, что к термину «иные документы» правоприменительные органы относят: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 234 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ), годовые отчеты (ст. 307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы (ст. 396 НК РФ), бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку и другие документы бухгалтерской отчетности.[150]

По изученным уголовным делам и материалам об отказе в возбуждении уголовного дела, следы уклонения от уплаты налогов по ст. 198 УК РФ находились в документах создания и наличия объекта налогообложения в 38,2 % дел, документального учета объекта налогообложения - в 55,6, в документах расчета налога, подлежащих уплате, - в 5,1, в документах перечисления налогов - в 1,1 % дел. Следы уклонения от уплаты налогов по ст. 199 УК РФ содержались в документах группы «а» в 42,3 % дел, группы «б» - в 47,4, группы «в» - 8,1, группы «г» - в 2,2 % дел.

Типичными следами уклонения от уплаты налога по обеим статьям УК РФ является наличие или же, наоборот, отсутствие документов, отражающих выполнение какой-либо хозяйственной, финансовой, банковской или налоговой операции. Такие операции соответствуют тому или другому этапу формирования либо перечисления налога. В большинстве случаев следы налоговых преступлений обнаруживаются среди документов по созданию, получению и учету объектов налогообложения в 90 % и более уголовных дел.

Среди других документов, в которых могут содержаться следы совершения налоговых преступлений, обычно фигурируют:

1) первичные распорядительные документы, являющиеся основанием для бухгалтерского учета и отчетности;

2) иные первичные документы, используемые для ведения учета (договоры, счета, накладные и т. п.);

3) регистры бухгалтерского учета (аналитического и синтетического), т. е. журналы-ордера, оборотные ведомости, главные книги, лицевые счета по банкам;

4) бухгалтерская отчетность;

5) налоговая отчетность (копии налоговых деклараций, расчеты по налогам);

6) некоторые иные материалы, содержащие исходные данные для расчетов доходов и расходов налогоплательщика, исчисления налоговой базы, перечисления налогов.

Поиск следов совершения налоговых преступлений должен быть целенаправленным. По нашим исследованиям, из названных документов налогоплательщика примерно в 90 % случаев следы налоговых преступлений содержатся в тех документах, которые фиксируют:

- предпринимательскую (финансово-хозяйственную) деятельность организации, индивидуальных предпринимателей или физических лиц либо отдельные финансово-хозяйственные операции, совершенные с участием указанных субъектов;

- отражение предпринимательской (финансово-хозяйственной) деятельности или отдельных операций в учете и отчетности (как бухгалтерской, так и налоговой);

- выполнение требований законодательства при отражении предпринимательской (финансово-хозяйственной) деятельности или отдельных операций в учете и отчетности, а также при исчислении и уплате налогов и сборов.

Специфика выявления следов преступного уклонения от уплаты налогов состоит в том, что в этой деятельности и по этому виду преступлений важен не только и не столько арифметический или нормативный анализ документов, наличие или отсутствие на нем или в нем материального или технического подлога, а определение экономического содержания операций, сведения о которых содержатся в документах с учетом положений соответствующих отраслей законодательства (о налогах и сборах, о бухгалтерском учете, банковском, валютном и т. п.). Для подтверждения факта налогового преступления важно установить применение действующих в исследуемый период положений соответствующих отраслей законодательства и обязанностей лиц, деятельность которых исследуется по выполнению этих положений. В итоге надо сопоставить обязанности налогоплательщиков или уполномоченных лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства с тем, как они были изложены.

Так, по уголовному делу по обвинению Л. по ч. 1 ст. 199 УК РФ было установлено, что он, являясь учредителем и директором ТОО ПКФ «Стрижъ», зарегистрированного в 2001 г., в период с 20 мая 2005 г. по 30 марта 2006 г. уклонился от уплаты налогов с организации путем сокрытия объектов налогообложения в крупном размере несколькими способами. В том числе вместо отчета и расчетов по налогам за 2-й квартал 2005 г. в ГНИ района он представил объяснение об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности на предприятии в отчетный налоговый период, хотя предприятие осуществляло куплю и продажу товаров и оборудования, что подтверждается счетами, накладными, платежными поручениями. В бухгалтерском отчете предприятия за 3 -й квартал 2005 г. Л. не отразил операции по приобретению и реализации товаров и, тем самым, уклонился от уплаты федеральных налогов на прибыль, добавленную стоимость и ряда местных налогов[151].

Следы уклонения от уплаты налогов обычно обнаруживаются в документах, содержащих результаты финансово-хозяйственной деятельности и исчисления налогов. Ими являются:

- главные книги;

- журналы-ордера по счетам;

- первичные распорядительные документы (касса, кассовые книги, расчетный отчет, выписки банка по счетам за исследуемый период);

- акты взаиморасчетов;

- договоры о взаимоотношениях предприятия с поставщиками и заказчиками;

- книги учета ценных бумаг;

- «Баланс предприятия», «Отчет о прибылях и убытках», «Расчет показателей для целей налогообложения»;

- учетная политика предприятия на каждый исследуемый год;

- учредительные документы (свидетельство о регистрации, постановление о регистрации предприятия, устав, постановка на налоговый учет в инспекции МНС, ИНН);

- лицевые карточки из инспекции МНС об уплате налогов за исследуемый период.

В зависимости от способа совершения преступления, вида неуплаченного налога, сферы хозяйственной деятельности, где было совершено преступление, информация о нем может

содержаться в разных документах и выражаться в различной форме. В одних случаях она находится в документах первичного учета, и требуется их детальный анализ; в других - содержится в документах аналитического учета, в налоговых расчетах или налоговой декларации, т. е. на последних стадиях ведения бухгалтерской и налоговой отчетности.

В изученных уголовных делах основными документами, содержащими следы совершения наиболее распространенных способов совершения налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ и используемых судами в доказывании, являются:

- декларация по налогу на доходы физических лиц;

- налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц;

- справка о доходах физического лица за отчетный год;

- книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций физического лица как индивидуального предпринимателя.

Дополнительными документами, которые могут содержать следы совершенного налогового преступления данного состава, могут быть:

- справки, расписки, чеки, копии товарных чеков и т. п., представленные плательщиком подоходного налога в качестве документов, дающих право на освобождение дохода или его части от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ;

- удостоверения, врачебные заключения, справки, пенсионные книжки, свидетельства и т. п., дающие право на получение стандартных налоговых вычетов по болезни, учебе, инвалидности и т. д., представленные физическим лицом в соответствии со ст. 218 НК РФ;

- договоры гражданско-правового характера, авторские произведения, страховые и кредитные обязательства и т. п., представленные налогоплательщиком - физическим лицом для уменьшения своей налогооблагаемой базы в виде социальных, имущественных или профессиональных вычетов по ст. 219-221 НК РФ;

- справки о получении пособий по временной нетрудоспособности, о компенсационных выплатах, единовременной материальной помощи, выплатах на лечение и т. п., представленные налогоплательщиком в качестве документов, якобы подтверждающих получение сумм, не подлежащих налогообложению по ст. 238 НК РФ;

- удостоверения инвалидов и гражданско-правовые договоры с участием инвалидов или малообеспеченных, представленные налогоплательщиком для получения налоговых льгот по единому социальному налогу или понижению ставки по этому налогу.

Основными документами, содержащими сведения о факте, способе и механизме уклонения от уплаты налога на прибыль предприятий или организаций, являются:

- справка о порядке определения данных, отражаемых в «Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли»;

- справка об авансовых взносах налога в бюджет, исходя из предполагаемой прибыли;

- расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального Банка России за пользование банковским кредитом;

- расчет налога от фактической прибыли.

Дополнительными документами, которые могут содержать следы преступного уклонения от уплаты налога на прибыль предприятия или организации, являются:

- баланс предприятия;

- отчет о финансовых результатах;

- приложение к балансу предприятия;

- счета «Основные средства», «Долгосрочно арендуемые основные средства», «Оборудование к установке», «Материалы» и некоторые другие, отражающие хозяйственную деятельность налогоплательщика;

- забалансовые счета «Арендованные основные средства», «Оборудование, принятое для монтажа» и др.;

- журналы-ордера и ведомости по учету и движению материальных ценностей;

- акты приемки продукции по количеству и качеству;

- ведомости по учету расчетов с поставщиками и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами;

- инвентаризационные и сличительные ведомости;

- товарно-транспортные накладные и путевые листы, счета-фактуры, книги продаж и книги покупок;

- нормы расхода сырья и материалов;

- технологический регламент, ГОСТы и ТУ;

- расчетно-платежные ведомости, рабочие наряды, материальные отчеты руководителей работ, акты о списании продукции в брак, карты учета выработки и т. д.

К основным документам, содержащим следы уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, относятся:

- декларация по налогу на добавленную стоимость;

- декларация по налоговой ставке 0 процентов;

- счет-фактура;

- книга покупок и книга продаж;

- заявление на возврат налога на добавленную стоимость;

- реестр первичных документов по товарам и услугам, предназначенным для личного или официального пользования;

- заявление на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанности налогоплательщика, связанное с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Дополнительными документами, которые могут содержать следы преступного уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, являются:

- гражданско-правовые договоры по экспортно-импортным операциям, таможенные и иные документы, отражающие перевозку товаров через границу;

- договоры и документы, подтверждающие выполнение работ или услуг, приобретение или реализацию товаров или продукции, не подлежащей налогообложению;

- документы, подтверждающие права на получение возмещения при налогообложении;

- документы, представленные налогоплательщиком для получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Сами по себе перечисленные документы налогового и бухгалтерского учета внешних признаков совершения преступления обычно не содержат. Эти признаки находятся в содержании документов в виде искажений или фальсификаций. Это два основных способа внесения интеллектуальных изменений в документы, два вида их подделки применительно к налоговым преступлениям. Следы искажений или фальсификаций нужно искать в исследуемых налоговых и бухгалтерских документах.

Уклоняясь от уплаты налога, налогоплательщики стремятся вывести из-под налогообложения принадлежащие им материальные ценности (денежные средства или имущество). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся у них объектах налогообложения и их размерах. В результате появляется возможность удержать на предприятии сокрытые денежные средства и иное имущество или использовать их по своему усмотрению.

Налоговые преступления рассматриваемой группы находят свое отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность, направляемая налогоплательщиком в налоговые органы. Отклонения появляются вследствие

преднамеренного характера внесения в учетные регистры ложной информации об объектах и других элементах налогообложения, например: занижение объема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформление фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг; неоприходование полученной выручки и т. д.

Фальсификация представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, изменение качественных результатов и т. д.). Обычно налоговые фальсификации осуществляются такими способами, как:

- неполнота учета фактов хозяйственной жизни (например, поступивших товаров, оказанных услуг, реализованной продукции, полученных векселей и т. п.). Фальсификация

неполнотой учета ведет к занижению налоговых показателей отчетности;

- необоснованность учетных записей отражением в учете без достаточных оснований фактов хозяйственной жизни (например, включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности, - арендованного, взятого на комиссию, векселей и других ценных бумаг, взятых под залог). Фальсификация обоснованности приводит к завышению показателей отчетности;

- нарушение периодизации, состоящее в неверном распределении операций по учетным периодам, когда их отражают в Главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существуют два рода таких фальсификаций применительно к налоговым преступлениям - раннее или позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором - наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые нужно было отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее - к их завышению;

- фальсификации в оценке активов и пассивов (например, неверное проведение переоценки основных средств, неверный расчет износа и т. д.). Так как в российском учете каждое изменение в отчетности проводится по Главной книге, то фальсификации в оценке ведут к завышению или занижению итога баланса и, как следствие, дают возможность уклоняться от уплаты налога;

- неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах путем неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженностей), а также отражение средств филиалов или обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не в соответствующих статьях.

Кроме указанных документов, следы совершения налогового преступления могут содержаться и в документах других организаций. Например, при расследовании уклонений от уплаты налога с физических лиц для определения всего дохода, полученного налогоплательщиком за отчетный период, следователю или проверяющим лицам необходимо, кроме представленных в налоговую инспекцию этим лицом документов, получить, проанализировать и сопоставить документы из таких организаций, как:

- бюро технической инвентаризации и регистрационная палата - сведения об имуществе налогоплательщика;

- государственная инспекция безопасности дорожного движения - сведения о наличии у него транспортных средств;

- нотариальные органы - сведения о сделках отчуждения имущества или наследовании;

- банки и кредитные организации;

- предприятия и организации-работодатели - сведения о доходах налогоплательщика.

Помимо обнаруженных следов налогового преступления исследование всех

перечисленных выше документов необходимо для установления механизма и способа совершения налогового преступления.

Обобщение практики показывает, что доказывание факта налоговых преступлений возможно лишь при условии, если преступные действия оставили какой-то материальный след.

Согласно действующим правилам, хозяйственные операции оформляются специальными первичными документами, на основании которых ведется учет, в том числе налоговый. Перечень первичных документов достаточно широк, исправления в них вносятся по специальным правилам, и не всегда первичные документы отражают реальную финансовую или хозяйственную операцию.

В ряде случаев реальное содержание такой операции можно узнать при анализе черновой документации, так называемой «черновой бухгалтерии», в которой также можно найти следы-доказательства преступного уклонения от уплаты налогов.

С развитием технической оснащенности документация о финансово-хозяйственной деятельности ведется с помощью компьютерных программ. Обобщение судебно-следственной практики и анализ материалов налоговых проверок, при которых выявлялись факты уклонений от уплаты налогов, показывают, что накапливаемая у налогоплательщиков информация по экономической, бухгалтерской, налоговой деятельности и отчетности нередко используется в

формировании доказательственной базы и доказывании умысла совершения налогового преступления.

Обычно электронный документооборот у налогоплательщика охватывает два основных направления: административное и операционное. Административный документооборот - внутренние приказы, распоряжения, служебные записки, задания и пр. Операционный - документооборот, связанный с основной деятельностью налогоплательщика и финансовыми документами. Обычно эти два направления не пересекаются, и исследование их позволяет получить доказательства преступления и умысла на его совершение.

Сейчас в России продолжается рост электронного документооборота. Так, например, единая банковская система автоматизации документооборота и делопроизводства «Дело» позволяет связать документы центрального аппарата и всех филиалов банков. Она обеспечивает единую регистрацию банковских документов. Система «Регламент Банк» помогает создавать и учитывать внутренние нормативные и финансовые документы. Система «Босс-Референт» позволяет согласовывать и подписывать электронными подписями двусторонние документы. Имеются и другие системы электронного документооборота.

Формирование электронного документооборота затрагивает ряд важных сторон выявления и расследования налоговых преступлений. Во-первых, изменяется состав и структура самих документов, в которых могут содержаться следы преступного уклонения от уплаты налогов. Во-вторых, расширяется документальное поле самого информационного пространства, что осложняет поиск таких следов. В-третьих, в криминалистике пока недостаточно разработаны методики и приемы выявления и закрепления следов преступления в электронных документах и использования их в качестве судебных доказательств. Так, еще не до конца решены вопросы правового регулирования электронной документированной

информации.[152]

Как показало проведенное обобщение судебно-следственной практики, надежным и верным действием по обнаружению следов совершения исследуемого преступления пока

является проведение налоговых проверок и экспертиз по исчислению налогов и сборов.[153]

Основным методом исследований, проводимых в рамках проверок фактов уклонения от уплаты налогов, совершенных большинством известных способов, является метод моделирования. Этот метод известен и используется в криминалистике давно[154]. Его суть в том, что следователь с помощью специалиста - налогового инспектора или бухгалтера - моделирует способ возможного совершения налогового преступления путем изложения вероятных действий преступных лиц во всех возможных вариантах. Затем определяется круг документов, где могут остаться и содержаться следы этих действий. Производятся обнаружение, фиксация и изъятие этих документов, следов. По обнаруженным следам и определяется, какой из смоделированных способов налогового преступления использовался конкретными лицами в данном конкретном случае.

По обнаруженным следам можно провести обратное моделирование, т. е. описать на основе выявленных следов те действия, которые осуществлялись преступниками при совершении уклонений от уплаты налогов, и в каких дополнительных документах эти действия нашли свое отражение. В настоящий момент при проведении документальных налоговых проверок данный метод используется постоянно. С этим связан тот факт, что в актах документальных проверок содержатся предложения, подобные следующему: «Если бы денежные средства были направлены не на...», т. е. моделируется вероятный ход и направление расходования денежных средств, а затем они сравниваются с реально осуществленными действиями по их расходованию. Другими словами, при исследовании моделируется ситуация уплаты налогов и сборов, строится модель такой уплаты, соответствующая цепочке действий и документов, производятся плановые расчеты по уплате налога. Они сопоставляются с имевшимися в действительности по представленным и проверяемым документам. В результате устанавливаются способ совершения налогового преступления, полный круг документов, содержащих следы преступления, и перечень лиц, причастных к неуплате конкретного налога.

Носителем следов преступления может быть оперативная память компьютеров, на которых ведется учет финансово-хозяйственной деятельности и составляются расчеты по уплате налогов. Носителями следов являются также дискеты, содержащие аналогичную информацию и расчеты. Все они подлежат изъятию и исследованию.

Следы налоговых преступлений могут содержаться в черновых рукописных записях, которые вели налогоплательщики или соучастники совершенных ими деликтов. Иногда они довольно точно передают механизм совершения указанных преступлений и являются важными доказательствами по уголовным делам.

Помимо бухгалтерских документов как основных носителей информации по налоговым преступлениям некоторые следы могут содержаться и в других объектах. Так, если для снижения налога на прибыль использовалось занижение стоимости реализованной продукции или завышение цены приобретенного товара, необходимо установить его фактическую цену и реальную стоимость. Кроме документов следы такого преступления будут нести на себе или в себе сама продукция или товар либо его образцы или пробы.

Некоторые способы совершения налоговых преступлений не находят полного и прямого отражения в бухгалтерских и налоговых документах налогоплательщика. Примером может служить способ уклонения от уплаты налогов через наличные денежные расчеты. Следы таких способов преступлений отражаются в памяти людей, которым пришлось наблюдать отдельные факты налогового преступления или весь процесс его совершения. В некоторых случаях свидетели могут не сознавать правового значения этих фактов в силу их неочевидности или обыденности. Тем не менее это следы преступления, и носителями их являются физические лица.

Механизм образования следов на предметах и в предметах, образцах продукции, пробах, в памяти людей общеизвестен, и для налоговых преступлений каких-либо особенностей не имеет. Поэтому в рамках данной работы на нем вряд ли стоит останавливаться.

Таким образом, основными носителями следов совершения налоговых преступлений являются налоговые и бухгалтерские документы. Вспомогательными носителями таких следов могут быть различные предметы и физические лица. Исследование следов преступлений позволяет определить наличие самого факта совершения налогового преступления, выявить его способ и механизм преступных действий, время, место, круг причастных лиц и ряд других обстоятельств совершенного преступления.

<< | >>
Источник: Игорь Викторович Александров. Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики. 2011

Еще по теме § 3. Следы преступного уклонения от уплаты налогов:

  1. 3.3.3. Вопросы налоговой и экономической амнистии.
  2. §2. Преступления, опосредованно связанные с уклонением от уплаты налогов, а также экономические и иные преступления, расследуемые по совокупности с уклонением от уплаты налогов.
  3. 4.1. Уклонение от уплаты налогов в сфере торговли.
  4. 4.2. Уклонение от уплаты налогов в сфере строительства. Актуальность
  5. 4.3. Уклонение от уплаты налогов в топливно-энергетическом комплексе.
  6. 4.5. Уклонение от уплаты налогов при производстве и реализации ювелирной продукции.
  7. §5. Международно-правовые аспекты уклонения от уплаты налогов.
  8. 3.2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений в редакции Федерального закона от 08.12.2003г. № 162. 3.2.1. Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.
  9. 3.2.2. Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
  10. 3.4. Проблемные вопросы квалификации уклонения от уплаты налогов и сборов. 3.4.1. Предмет доказывания по делам о налоговых преступлениях. В
  11. §4. Способ совершения уклонения от уплаты налогов как основной элемент состава налоговых преступлений. 4.1. Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов.
  12. 4.3. Уклонение от уплаты налогов с использованием затратных схем.
  13. 5.3. Основные меры по реализации положений программы по противодействию налоговой преступности.
  14. §3. Виды уклонения от уплаты налогов
  15. § 3. Уклонение от уплаты налогов - слагаемое экономической и организованной преступности
  16. § 4. Криминалистические аспекты противодействия преступному уклонению от уплаты налогов
  17. § 1. Основные особенности криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов
  18. § 2. Содержание и структура криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов
  19. § 2. Способы и механизм преступного уклонения от уплаты налогов
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предотвращение COVID-19 - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -