§ 5. Единый социальный налог (взнос)

ния.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.

Круг плательщиков единого социального налога определен ст. 235 НК РФ. Данная статья устанавливает две группы налогоплательщиков:

работодатели, производящие выплаты наемным кам;

лица, осуществляющие частную деятельность.

К первой группе относятся работодатели, производящие выплаты наемным работникам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица.

Ко второй группе налогоплательщиков относятся лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность. В отличие от первой группы плательщиков, данная группа уплачивает налог со своих доходов.

В соответствии со ст. 235 НК РФ налогоплательщиками признаются:

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

адвокаты.

Для каждой из двух категорий плательщиков единого социального налога НК РФ предусмотрен отдельный объект налогообложения. Для налогоплательщиков-работодателей, осуществляющих выплаты наемным работникам, объект налогообложения — выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, а также безвозмездные выплаты в пользу иных лиц.

Объектом налогообложения для второй группы плательщиков являются от предпринимательской либо иной профессио

нальной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Статьей 238 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом, к которым относятся:

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Доходы (за исключением оплаты труда наемных работни- получаемые членами зарегистрированных в установленном

порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севе-ра, реализации продукции, полученной результате ведения ими традиционных видов промысла.

Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражыо-строительных и жилищностроительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в соответствии с законодательством РФ, и др. При уплате единого социального налога установлены налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются:

а) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

б) с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, на каждого отдельного работника освобождаются следующие категории работодателей:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональные и местные отделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов).

Шкала ставок единого социального налога, установленная ст. 241 НК РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Общая ставка единого социального налога 35,6%.

Налоговый период для единого социального налога установлен в один календарный год. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Индивидуальные предприниматели, родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств исчисляют сумму налога исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и уплачивают налог авансовыми сумм авансо

вых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, предусмотренных для данной категории налогоплательщиков.

Уплата авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за первое полугодие — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за третий квартал — не позднее октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за четвертый квартал — не позднее января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками самостоятельно, отдельно в отношении каждого фонда. Сумма налога, подлежащая уплате в каждый фонд, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога по окончательному расчету подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом.