21.3. Подоходный налог с физических лиц
Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства):
а) резиденты — имеющие постоянное местожительство в РФ; к резидентам относятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;
б) нерезиденты — не имеющие постоянного местожительства в РФ в случае получения дохода из источников на территории РФ в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.
Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:
— у резидентов — из источников как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте) и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды (проценты и выигрыш по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ; суммы страховых выплат; суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей; и иные доходы);
— у нерезидентов — из источников на территории Российской Федерации в денежной форме (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.
При этом под доходом понимаются материальные блага, получаемые физическими лицами от других лиц (за исключением государства и муниципалитетов), в результате осуществления своей трудовой, предпринимательской деятельности, а также полученные по иным основаниям и улучшающие материальное положение лица в целом.
Сумма всех доходов, полученных физическими лицом за календарный год, за вычетом изъятий, предусмотренных в п. 1 ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», составляет совокупный (валовой) доход, являющийся объектом налогообложения.
Совокупный годовой доход (чистый) — это разница между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и подтвержденными (документально) расходами, связанными с извлечением данного дохода.
Совокупный облагаемый доход — это разница между совокупным годовым доходом, полученным в течение календарного года, и льготами (в виде вычетов), предусмотренными Законом.
«Закон о подоходном налоге с физических лиц» предусматривает некоторые особенности налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ.
Исчисление налога с физических лиц по месту основной работы производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмотренных п. 2—6 ст. 3 и 6 Закона РФ «О подоходном налоге с фи-зических лиц», с зачетом ранее удержанной суммы налога. Так же исчисляется и удерживается и налог с доходов, получаемых не по месту основной работы. Но при этом не производится исключение из доходов физических лиц сумм установленного законом минимального размера оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев. Подоходный налог исчисляется:
— предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, а также нотариусами, занимающимися частной практикой, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;
— налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других имеющихся сведений.
Налогообложение производится по месту постоянного жительства физического лица, если же его деятельность осуществляется в другом месте, — то по месту ее осуществления с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства о размерах дохода и налога.
Налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами производится на основании деклараций о фактически полученных в течение года доходах, материалов проверок их деятельности и сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и других физических лиц.
Физические лица обязаны подавать декларацию о фактически полученных доходах и произведенных расходах налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях указываются все доходы, полученные физическими лицами за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налогов. В месячный срок после подачи декларации в налоговый орган физические лица имеют право внести уточнения в заявленные данные.
Физические лица, доходы которых подлежат налогообложению на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:
а) ежемесячно вести в течение календарного года учет полученных ими доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов;
б) представлять в предусмотренных Законом РФ случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, установленной Инструкцией по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями), прилагая к ней необходимые документы или копии и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;
в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, другим работодателям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах выплаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);
г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;
д) допускать должностных лиц налоговых органов для обследования помещений и других мест, используемых для извлечения доходов.
Физические лица, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по примерной форме, представленной в таблице.
Таблица