4.4. ПРОБЛЕМЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ АДВОКАТОВ И АДВОКАТСКИХ ОБРАЗОВАНИЙ

Полагаем, что законодатель окончательно не определился с правовым статусом адвоката как налогоплательщика. Налоговое законодательство не учитывает особенностей адвокатской деятельности.

Такой подход к налогообложению адвокатов, безусловно, имеет право на существование, если бы не многочисленные упущения, неточности, противоречия и ошибки, допущенные законодателем.

Рассмотрим некоторые проблемы, возникающие, по нашему мнению, при налогообложении адвокатов.

До вступления в силу Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» расходы по осуществлению адвокатами своей деятельности несли коллегии адвокатов и их структурные подразделения - юридические консультации. Сейчас согласно указанному Федеральному закону расходы несет адвокат (адвокаты).

Согласно положениям ст. 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» соглашения об оказании юридической помощи заключаются между адвокатом (адвокатами), связанным с исполнением поручением, и клиентом. В адвокатском бюро соглашение заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей (ст. 23 Федерального закона).

104

Пунктом 7 ст. 25 указанного Федерального закона установлено, что за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов, содержание соответствующего адвокатского образования, страхование профессиональной ответственности иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

В соответствии с положениями ст.

Следовательно, при определении налоговой базы должны учитываться расходы конкретного адвоката (адвокатов), связанные с исполнением поручения доверителя. Порядок распределения расходов между адвокатами, совместно оказывающими юридическую помощь, в налоговом законодательстве не установлен.

Кроме того, адвокатские образования, являясь некоммерческими организациями, согласно действующему законодательству имеют общие расходы, связанные с осуществлением адвокатами своей деятельности. Перечень указанных расходов для адвокатских образований нормативно не установлен.

Особо следует отметить следующее. По подоходному налогу с физических лиц пп. 2 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Таким образом, закон можно истолковать таким образом, что адвокат имеет право уменьшить доходы только на расходы, связанные с оказанием юридической помощи доверителю, но не имеют право уменьшить доходы на расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности (обязательные отчисления, предусмотренные п. 7 ст. 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ»).

С учетом изложенного при определении состава расходов адвоката (адвокатов), уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, велика вероятность возникновения споров с налоговыми органами.

Совсем иначе осуществляется компенсация расходов адвокатов в некоторых других странах.

В книге «Введение в немецкое право»4 в главе 2 в параграфе 4, в котором рассматриваются вопросы адвокатуры в ФРГ,

_____________________

4 Жалинский А., Рерихт А. Введение в немецкое право.

105

отдельно рассмотрен вопрос о расходах адвоката в ФРГ и указано следующее:

«В определенных ситуациях расходы адвоката ложатся на клиента, однако несение расходов нормативно урегулировано. Они охватывают затраты на телекоммуникацию во всех ее разновидностях, почтовые расходы, изготовление фотокопии и расходы, связанные с поездками (командировочные расходы)».

В указанной книге приведен следующий пример оплаты расходов адвоката.

«Исчисления таковы. Оплата транспорта - по факту расходов; использование такси должно быть обосновано. Использование собственного автомобиля - 52 пфеннига за один км. Деньги за время в командировке: до 4 часов - 30 DM, до 8 часов - 60 DM и свыше 8 часов -110 DM.

Авторы одной из книг, предназначенных для клиентов, Элизабет Маст (Elisabeth Mast), Рольф Геролд (Rolf Herold) и Гетц Трольденир (Gotz Troldenier) приводят такой пример расчета.

Адвокат едет из Штутгарта в Кельн на двухдневные переговоры для А. и к тому же однодневные переговоры для К. во Франкфурте-на-Майне. Поездка на своем автомобиле из Штутгарта в Кельн 392 х 0,52 = 205,4 DM; Кельн - Франкфурт-на-Майне - 98,80 DM; Франкфурт-на-Майне - Штутгарт - 107,64 DM. Ночлег в Кельне - 2 х 160 = 320 DM. Парковка в обоих городах - 70 DM. Собственно командировочные по дням - 3 х 110 = 330. Итого: 1131,84 DM. (См. Mast Е., Gerold R., Troldenier G. Op. cit. S. 419.)»

При исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога возникает вопрос о том, как правильно рассчитать налоговую базу. Проблема заключается в том, что расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя (компенсационные расходы), не являются доходом (вознаграждением) адвоката, а значит, не должны учитываться при исчислении налоговой базы. Если же учитывать компенсационные расходы при расчете налоговой базы, то необходимо признать, что расчет следует делать исходя из всей денежной суммы, поступающей от доверителя адвокату (адвокатам) на счет (или в кассу) адвокатского образования (вознаграждения и компенсационных расходов).

Подводя итог, хотим изложить свое видение того, как должно происходить налогообложение адвокатов.

Как указано выше, в связи с адвокатской деятельностью адвокат уплачивает налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и фиксированный платеж - страховой взнос в Пенсионный фонд РФ.

106

Обязанность по исчислению налога на доходы физических лиц и единого социального налога, удержанию их с налогоплательщиков - адвокатов и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) возложена на соответствующее адвокатское образование, являющееся налоговым агентом.

При исчислении налогооблагаемой базы по этим налогам, во-первых, должны быть учтены все расходы, понесенные адвокатом и связанные с его профессиональной деятельностью (доход подлежит уменьшению на сумму понесенных расходов и обязательных отчислений), а во-вторых, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налоговая база подлежит уменьшению (помимо сумм расходов, связанных с извлечением дохода) на сумму уплаченного единого социального налога.

Исчислить и уплатить страховой взнос в Пенсионный фонд обязан адвокат, так как он является страхователем.