Учет операций по договору у учредителя управления или выгодоприобретателя

Как следует из п. 4 Указаний N 97н, учредитель управления передает объекты имущества в доверительное управление по стоимости, по которой они числятся у него в бухгалтерском учете и на дату вступления в силу договора доверительного управления.

В силу п. 2 ст. 433 ГК РФ договор доверительного управления имуществом считается заключенным с момента передачи учредителем доверительного управления соответствующего имущества доверительному управляющему.

Тогда при подтверждении о получении доверительным управляющим имущества, переданного в доверительное управление, в данном случае это может быть извещение об оприходовании имущества или первичный учетный документ с пометкой "Д. У.", оформленный в зависимости от вида имущества (накладная или акт приема-передачи), делается запись по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и другие. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Что касается прибыли и денежных средств, полученных от доверительного управляющего, то отражение учредителем управления поступления указанных средств в учете производится в зависимости от их предназначения.

Если произошло начисление причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, то в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (п. 5 Указаний N 97н).

На основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, прибыль по договору доверительного управления признается учредителем управления прочим доходом и отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст. 1022 ГК РФ) отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления указанных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Согласно п. 6 Указаний N 97н, при прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества должны быть учтены в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление.

Из этого положения следует, что операции возврата имущества из доверительного управления должны быть отражены обратными проводками, в то же время операции производятся в тех же суммах, что и при осуществлении передачи имущества в доверительное управление.

В таком случае возвращенные объекты имущества учитываются учредителем по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и другим в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Что касается бухгалтерских проводок, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом у учредителя управления, помимо операций, изложенных в Указаниях N 97н и рассмотренных выше, их отражение производится в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета.

Пунктом 7 Указаний N 97н закреплен как завершающий этап порядок составления отчетности учредителем управления. Из него следует, что бухгалтерская отчетность учредителя управления должна полностью включать данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. При объединении с информацией, представленной доверительным управляющим, данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", исключаются.

Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Законом N 402-ФЗ.

Дополнительно предусмотрено в составе пояснительной записки к отчетности учредителя управления раскрывать информацию, связанную с осуществлением договора доверительного управления имуществом на основании правил, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. N 143н.

Отдельный раздел Указаний N 97н посвящен отражению операций у выгодоприобретателя, поскольку в договоре доверительного управления имуществом может быть предусмотрено управление имуществом не только в интересах учредителя, но и указанного им лица.

Как следует из п. п. 8 и 9 Указаний N 97н, у выгодоприобретателя в качестве прочего дохода должен быть отражен как причитающийся ему доход от управления имуществом на основании отчета о деятельности по договору доверительного управления имуществом, представляемому доверительным управляющим, так и упущенная выгода, подлежащая возмещению доверительным управляющим, выявленная за время управления доверительным имуществом. Такие операции отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При получении выгодоприобретателем указанных средств от доверительного управляющего дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Бухгалтерская отчетность представляется выгодоприобретателем с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, в порядке, установленном Законом N 402-ФЗ.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Учет операций по договору у учредителя управления или выгодоприобретателя:

  1. Бухгалтерский учет операций по договору у учредителя управления
  2. Порядок отражения выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  3. Порядок отражения учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  4. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления
  5. Бухгалтерский учет у выгодоприобретателя
  6. Порядок отражения на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанныхс осуществлением договора доверительного управления имуществом
  7. Порядок отражения у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом
  8. Статья 963. Последствия наступления страхового случая по вине страхователя, выгодоприобретателя или застрахованного лица
  9. Статья 963. Последствия наступления страхового случая по вине страхователя, выгодоприобретателя или застрахованного лица
  10. Налог на добавленную стоимость у учредителя управления
  11. Статья 939. Выполнение обязанностей по договору страхования страхователем и выгодоприобретателем
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -