Транспортный налог при доверительном управлении и паевых инвестиционных фондах

Гражданское законодательство Российской Федерации предусматривает возможность передачи имущества, принадлежащего организациям и индивидуальным предпринимателям, в доверительное управление, в том числе в паевые инвестиционные фонды. О том, кто будет являться налогоплательщиком транспортного налога в отношении транспортных средств, переданных в доверительное управление, мы и расскажем в этой статье.

Прежде чем рассматривать вопросы исчисления и уплаты транспортного налога, напомним читателям основные положения гражданского законодательства, касающиеся доверительного управления имуществом, для чего обратимся к гл. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Что собой представляет доверительное управление? Согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление. Доверительный управляющий обязуется осуществлять управление полученным по договору имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Кто может быть учредителем управления и управляющим?

На основании ст. 1014 ГК РФ учредителем доверительного управления в общем случае является собственник имущества. Доверительным управляющим согласно ст. 1015 ГК РФ может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия. Имущество не подлежит передаче в управление госоргану или органу местного самоуправления. И еще одно правило - доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления.

Отличительной особенностью договора доверительного управления является то, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, то есть имущество продолжает оставаться собственностью учредителя управления, что следует из п. 1 ст. 1012 ГК РФ.

Пунктом 2 ст. 1012 ГК РФ определено, что доверительный управляющий, осуществляя управление имуществом, вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом.

Особенности доверительного управления паевыми инвестиционными фондами устанавливаются законом, но о них мы скажем чуть позже.

Какое имущество может быть передано в доверительное управление?

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ).

Таким образом, транспортные средства могут быть переданы в доверительное управление либо в составе предприятий и имущественных комплексов, либо как отдельные объекты недвижимого имущества (в частности, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, отнесенные ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам), либо как "другое имущество".

Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, в доверительное управление не может быть передано, такое правило установлено п. 3 ст. 1013 ГК РФ.

Для договора доверительного управления ст. 1017 ГК РФ предусмотрена обязательная письменная форма, причем договор должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества. Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.

Существенными условиями договора являются (ст. 1016 ГК РФ):

- состав передаваемого в доверительное управление имущества;

- наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление (учредителя управления или выгодоприобретателя);

- размер и форма вознаграждения управляющему, если договором предусмотрена выплата вознаграждения;

- срок действия договора.

Договор заключается на срок, не превышающий пяти лет, хотя для отдельных видов имущества законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор доверительного управления. Если ни одна из сторон договора по окончании срока его действия не заявит о прекращении договора, он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором.

Итак, мы рассмотрели основные положения, касающиеся заключения договора доверительного управления имуществом. Теперь предположим, что объектом доверительного управления являются какие-либо транспортные средства. Как вы знаете, транспортные средства, при выполнении определенных условий, признаются объектами налогообложения транспортным налогом.

Кто должен исчислять и уплачивать этот налог - учредитель управления или доверительный управляющий? Попробуем разобраться с этим вопросом, для чего обратимся теперь уже к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ), в частности к гл. 28 "Транспортный налог".

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога (далее - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства (ст. 358 НК РФ).

Как видите, перечни наземных, воздушных и водных транспортных средств являются открытыми, и для их определения необходимо использовать термины и понятия, определенные в соответствующих отраслях законодательства.

Из текста ст. 357 НК РФ следует, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования, а налогоплательщиком признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, то есть его владелец (Письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-06-04-04/15, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2011 г. N 1267-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Дмитриевой Галины Анатольевны на нарушение ее конституционных прав положениями статьи 357 и пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации", Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 января 2006 г. по делу N А43-16227/2005-35-548).

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники предусмотрена Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 (далее - Правила N 1001).

В общем случае транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств, заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 20 Правил N 1001).

Рассматривая правовые основы договора доверительного управления, мы отметили, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. То есть если право собственности на наземное транспортное средство, переданное в управление, принадлежит учредителю управления и это транспортное средство зарегистрировано в порядке, установленном законодательством, то налогоплательщиком транспортного налога в отношении этого имущества будет являться учредитель управления.

Согласно ст. 15 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 7 марта 2001 г. N 24-ФЗ суда могут находиться в любой собственности, и право собственности на судно или часть судна возникает с момента государственной регистрации такого права в Государственном судовом реестре, Российском международном реестре судов или реестре маломерных судов.

На основании ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта судно подлежит регистрации в одном из нижеперечисленных реестров судов Российской Федерации:

- Государственном судовом реестре;

- реестре маломерных судов;

- реестре арендованных иностранных судов;

- Российском международном реестре судов;

- реестре строящихся судов.

Под государственной регистрацией судна и прав на него понимается акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на судно в соответствии с гражданским законодательством. Государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на судно.

Регистрация осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденными Приказом Минтранса России от 26 сентября 2001 г. N 144 "Об утверждении Правил государственной регистрации судов" (далее - Правила N 144).

Согласно ст. 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. N 81-ФЗ (далее - КТМ) суда подлежат регистрации:

в Государственном судовом реестре;

в реестре маломерных судов;

в бербоут-чартерном реестре;

в Российском международном реестре судов;

в реестре строящихся судов.

Судно может быть зарегистрировано только в одном из реестров судов, что установлено ст. 37 КТМ. Правила регистрации судов и прав на них в морских портах утверждены Минтрансом России 9 декабря 2010 г. N 277.

Налогоплательщиками в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации, является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов), - фрахтователь судна.

Налогоплательщиком транспортного налога в отношении водных транспортных средств, переданных в доверительное управление, будут являться учредители управления - собственники соответствующих транспортных средств, поскольку, как мы уже говорили в статье, транспортные средства, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не могут быть переданы в доверительное управление.

То, что в отношении переданных в доверительное управление судов налогоплательщиком транспортного налога является собственник судов - учредитель управления, подтверждает и судебная практика. В качестве примера приведем Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 октября 2007 г. по делу N А05-2963/2007. Налоговый орган доначислил организации сумму транспортного налога, основанием для чего послужил вывод налоговиков о том, что доверительный управляющий судна приравнен к правообладателю. Не согласившись с таким мнением, организация обратилась в суд.

Суд указал, что плательщиком транспортного налога является собственник судна, а поскольку передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, то последний не является плательщиком транспортного налога. Суд также указал, что согласно ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, в том числе по уплате налогов.

Довод налогового органа о том, что доверительный управляющий является плательщиком транспортного налога, основанный на том, что при государственной регистрации судов доверительный управляющий приравнивается к правообладателю судна, суд не принял.

Пунктом 72 Правил N 144 предусмотрено, что графа "Правообладатель" заполняется сведениями о правообладателе. Если судно находится в доверительном управлении, наряду с правообладателями указываются и сведения о доверительном управляющем. Но из указанного пункта не следует, что при передаче судна в доверительное управление и собственник, и доверительный управляющий являются лицами, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство, то есть плательщиками транспортного налога. Не следует также и то обстоятельство, что собственник судна перестает быть плательщиком транспортного налога и им становится доверительный управляющий.

Порядок государственной регистрации и государственного учета воздушных судов установлен ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19 марта 1997 г. N 60-ФЗ.

Государственная регистрация прав на воздушные суда и сделок с ними осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 14 марта 2009 г. N 31-ФЗ "О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними" (далее - Федеральный закон N 31-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона N 31-ФЗ осуществляется государственная регистрация прав на подлежащие государственной регистрации в соответствии с Воздушным кодексом Российской Федерации гражданские воздушные суда, а также на государственные воздушные суда, которые используются в коммерческих целях в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации утверждены Приказом Минтранса России от 2 июля 2007 г. N 85. Согласно названным Правилам гражданские воздушные суда подлежат регистрации на собственников этих судов.

Следовательно, если воздушное судно будет являться объектом доверительного управления, налогоплательщиком транспортного налога в отношении этого воздушного судна будет являться его собственник - учредитель управления, на которого воздушное судно зарегистрировано в установленном порядке.

В начале статьи мы обещали поговорить о паевых инвестиционных фондах (далее - ПИФ), особенности доверительного управления которыми согласно п. 4 ст. 1012 ГК РФ устанавливаются законом. Таким законом является Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ).

ПИФ, согласно ст. 10 Федерального закона N 156-ФЗ, представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества:

- переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления;

- полученного в процессе управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Обратите внимание! Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Как установлено ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ, учредитель доверительного управления передает имущество управляющей компании для включения его в состав ПИФа с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления.

Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего ПИФ, и выдел из него доли в натуре не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом N 156-ФЗ.

Присоединяясь к договору доверительного управления ПИФом, физическое или юридическое лицо тем самым отказывается от осуществления преимущественного права приобретения доли в праве собственности на имущество, составляющее фонд. При этом соответствующее право прекращается.

Владельцы инвестиционных паев несут риск убытков, связанных с изменением рыночной стоимости имущества, составляющего ПИФ.

Управляющая компания осуществляет доверительное управление ПИФом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.

Также управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим ПИФ, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д. У." и указано название ПИФа.

Из п. 6.1 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ следует, что существуют ПИФы следующих типов: открытые, биржевые, интервальные и закрытые.

В доверительное управление открытым и интервальным паевыми инвестиционными фондами могут быть переданы только денежные средства (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 156-ФЗ).

В доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом и биржевым паевым инвестиционным фондом могут быть переданы денежные средства, а также иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией, содержащейся в правилах доверительного управления соответствующим фондом, если возможность передачи такого имущества установлена нормативными правовыми актами Банка России (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 156-ФЗ).

Передача в доверительное управление ПИФом имущества, находящегося в залоге, не допускается.

Поскольку ПИФ является видом доверительного управления имуществом, налогообложение транспортным налогом будет осуществляться в порядке, рассмотренном в настоящей статье.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Транспортный налог при доверительном управлении и паевых инвестиционных фондах:

  1. Земельный налог при доверительном управлении и паевых инвестиционных фондах
  2. Налог на имущество при доверительном управлении и в паевых инвестиционных фондах
  3. Типовая учетная политика при наличии паевых инвестиционных фондов
  4. Налог на прибыль при доверительном управлении ценными бумагами
  5. Особенности договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом
  6. Правила доверительного управления интервальным паевым инвестиционным фондом
  7. Правила доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом
  8. Правила доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом
  9. Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды, 2014
  10. Срок действия договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом
  11. Договор доверительного управления паевым инвестиционным фондом
  12. Отчетность паевых инвестиционных фондов
  13. Правовые основы паевых инвестиционных фондов
  14. § 1.2. Понятие и виды паевых инвестиционных фондов
  15. Налог на прибыль по доверительному управлению
  16. Зайцев О.Р.. Договор доверительного управления паевым инвестиционным фондом, 2007
  17. Отчетность паевых инвестиционных фондов
  18. 9. Специализированный депозитарий инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионныхфондов