Типовая учетная политика при наличии доверительного управления

Так как сегодня услуги доверительного управления приобретают все большую популярность, то многие компании охотно идут на заключение договора доверительного управления, лежащего в основе таких взаимоотношений между субъектами. Причем в доверительное управление организация может получать ценные бумаги, объекты недвижимости, транспорт, оборудование или даже имущество паевого инвестиционного фонда.

Наличие договора доверительного управления не может не сказываться на ведении бухгалтерского и налогового учета организации - доверительного управляющего, а следовательно, и на применяемой ею учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

В практической деятельности любой организации могут возникнуть обстоятельства, когда по тем или иным причинам компания не может самостоятельно извлекать прибыль из имеющегося у нее имущества. Чтобы оно не бездействовало, а приносило доход, фирма может передать его в доверительное управление, правовые основы которого регулируются нормами гл. 53 "Доверительное управление имуществом" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Чтобы понять, какие особенности следует учесть в своей учетной политике фирме, получающей имущество в доверительное управление, кратко напомним гражданско-правовые основы договора доверительного управления имуществом и специфику ведения бухгалтерского и налогового учета при наличии данного договора.

Статьей 1012 ГК РФ определено, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

В силу ст. 1023 ГК РФ договор доверительного управления имущества является возмездным, причем управляющая компания вправе рассчитывать не только на вознаграждение, предусмотренное договором, но и на возмещение ей необходимых расходов, произведенных ею при исполнении договора.

Как сказано в ст. 1018 ГК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. У управляющей компании полученное имущество отражается на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный бухгалтерский учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, управляющей компанией открывается отдельный банковский счет.

Обратите внимание! По всем операциям, совершаемым в рамках договора доверительного управления, управляющая компания ведет самостоятельный учет в порядке, установленном Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), на что прямо указывает ч. 3 ст. 2 Закона N 402-ФЗ.

Заметим, что с 1 января 2013 г. при ведении бухгалтерского учета организации руководствуются самим Законом N 402-ФЗ, а также федеральными и отраслевыми стандартами. Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, на основании ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до 1 января 2013 г. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.

На это обращено внимание и в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Так как обособленный учет ведется управляющей компанией в интересах учредителя управления, то доходы и расходы в рамках договора доверительного управления представляют собой доходы и расходы учредителя управления. Следовательно, бухгалтерский учет операций, совершаемых в рамках доверительного управления, ведется управляющей компанией в соответствии с учетной политикой организации - учредителя договора доверительного управления. Это подтверждается и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н (далее - Указания N 97н).

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с исполнением договора, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, управляющая компания после своего наименования должна в обязательном порядке сделать отметку "Д.У". Отсутствие такой пометки на документах может привести к негативным последствиям у управляющей компании - к ее личной обязанности перед третьими лицами, причем отвечать перед ними ей придется собственным имуществом.

Согласно п. 15 Указаний N 97н управляющая компания в сроки и в порядке, предусмотренных договором, представляет учредителю управления (выгодоприобретателю) отчет о своей деятельности. При этом представление управляющей компанией данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при исполнении договора, не может осуществляться позднее сроков, установленных Законом N 402-ФЗ.

Бухгалтерская отчетность по имуществу, полученному в доверительное управление, составляется в том объеме и составе, которые предусмотрены учредителем управления. Причем, как и во всех иных документах, связанных с доверительным управлением имущества, в представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д. У.".

По прекращении договора доверительного управления на дату прекращения договора управляющая компания составляет для учредителя управления (выгодоприобретателя) отдельный баланс.

Рассмотрим пример типовой учетной политики фирмы, которая, помимо своей основной (производственной) деятельности, оказывает услуги доверительного управления имуществом. Формирование типовой учетной политики организации произведено автором из набора хозяйственных операций, характерных для производства товарной продукции.

Напоминаем, что утвердить свою учетную политику на следующий год организация должна не позднее последнего рабочего дня уходящего года, так как правила бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании своей учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом ее утверждения. В частности, учетная политика организации на 2014 г. должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2013 г.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Типовая учетная политика при наличии доверительного управления:

  1. Типовая учетная политика при наличии паевых инвестиционных фондов
  2. 6.5. Типовой договор доверительного управления ПИФом
  3. Бухгалтерский учет при доверительном управлении
  4. Налог на имущество при доверительном управлении и в паевых инвестиционных фондах
  5. НДС при доверительном управлении ценными бумагами
  6. Налог на прибыль при доверительном управлении ценными бумагами
  7. Земельный налог при доверительном управлении и паевых инвестиционных фондах
  8. Транспортный налог при доверительном управлении и паевых инвестиционных фондах
  9. ПРИКАЗ N ____ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ООО "А"
  10. Порядок отражения у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом
  11. Порядок отражения на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанныхс осуществлением договора доверительного управления имуществом
  12. Объекты и субъекты в доверительном управлении, доверительный управляющий
  13. Субъекты доверительного управления, доверительный управляющий
  14. Порядок отражения учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -