Паевые инвестиционные фонды и НДС

В современных экономических условиях все большую популярность приобретают такие формы коллективного инвестирования, как паевые инвестиционные фонды (далее - ПИФы). В силу того что ПИФ не является организацией, его нельзя признать налогоплательщиком НДС. В то же время операции, осуществляемые с имуществом ПИФов, подлежат обложению НДС. Кто и каким образом должен уплачивать НДС в этом случае, вы узнаете, ознакомившись с нижеприведенным материалом.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления (далее - пайщик) с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

При этом законодателем прямо определено, что паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Иначе говоря, ПИФ представляет обособленный имущественный комплекс без образования юридического лица, состоящий из имущества пайщиков, переданного в доверительное управление управляющей компании.

Напомним, что общие нормы договора доверительного управления имуществом определены гл. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а особенности договора доверительного управления ПИФами установлены ст. 11 Закона N 156-ФЗ.

Согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Следует иметь в виду, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

В силу п. 1 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ условия договора доверительного управления ПИФом определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты пайщиком только путем присоединения к указанному договору в целом. Присоединение к договору осуществляется путем приобретения инвестиционных паев, выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим ПИФом.

Пайщики передают имущество управляющей компании для включения его в состав ПИФа с условием объединения этого имущества с имуществом иных пайщиков. Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. При этом раздел имущества, составляющего ПИФ, и выдел из него доли в натуре не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом N 156-ФЗ (п. 2 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Управляющая компания осуществляет доверительное управление ПИФом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам (п. 3 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Сделки с имуществом, составляющим ПИФ, управляющая компания совершает от своего имени, но при этом обязана указывать, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается выполненным, если (п. 4 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ):

- при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве;

- в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д. У." и указано название паевого инвестиционного фонда.

Обратите внимание! Несоблюдение данного условия приведет к личной обязанности управляющей компании перед третьими лицами, и отвечать перед ними она будет только принадлежащим ей имуществом.

Статья 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) устанавливает особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом.

Как уже было отмечено, управляющая компания при исполнении договора доверительного управления имуществом вправе совершать любые юридические и фактические действия с имуществом ПИФа. Если операция, совершаемая в рамках доверительного управления, признается объектом налогообложения по НДС, то управляющая компания обязана исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет. Это вытекает из п. 1 ст. 174.1 НК РФ, в силу которого именно на доверительного управляющего в данном случае возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Напомним, что по общему правилу все фирмы и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС. Не имеют статуса налогоплательщика лишь те организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют такие виды специальных налоговых режимов, как:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (далее - УСНО);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). При этом следует иметь в виду, что плательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС только в части операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Однако заплатить налог с операций, совершенных в рамках доверительного управления, придется даже управляющей компании - "спецрежимнику". Так как для плательщиков ЕСХН такая обязанность вытекает из норм ст. 346.1 НК РФ, а для "упрощенцев" - из правил ст. 346.11 НК РФ. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 21 марта 2008 г. N 03-07-11/103, от 12 апреля 2007 г. N 03-07-14/13.

А вот на сумму своего вознаграждения по договору доверительного управления управляющая компания - "спецрежимник" начислять НДС не будет, ведь в части своей основной деятельности она не признается налогоплательщиком. Такого же мнения придерживается и Минфин России в своем Письме от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/70, а также московские налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25300.

Обратите внимание! Обязанности налогоплательщика по уплате налога с операций, совершаемых в рамках доверительного управления, будут возникать и у управляющих компаний, освобожденных от уплаты НДС на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ. На это указывает отсутствие в самой ст. 174.1 НК РФ специальных положений, касающихся указанной категории налогоплательщиков НДС.

Отметим, что обязанность уплаты налога у управляющей компании не ставится в зависимость от того, является пайщик налогоплательщиком НДС или нет. На это, в частности, указано в Письмах Минфина России от 12 апреля 2007 г. N 03-07-14/13 и от 7 декабря 2006 г. N 03-04-11/235.

Поэтому при совершении в рамках договора доверительного управления операций, образующих объект налогообложения по НДС, доверительный управляющий в силу п. 2 ст. 174.1 НК РФ должен от своего имени выставить покупателю товаров (работ, услуг) соответствующий счет-фактуру. При этом на выставленном документе доверительный управляющий должен сделать пометку "Д. У.". Во-первых, проставления такой отметки требует п. 3 ст. 1012 ГК РФ, во-вторых, это в дальнейшем поможет в организации раздельного учета. Такие же рекомендации дают и налоговики столицы в Письме УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 19-11/033701.

Так как обязанности налогоплательщика НДС в рамках договора доверительного управления имуществом исполняет доверительный управляющий, то именно он выставляет от своего имени счета-фактуры при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках договора.

При этом выставление счетов-фактур производится им в соответствии с общими правилами, установленными гл. 21 НК РФ.

При выставлении счетов-фактур налогоплательщики НДС (в том числе и доверительные управляющие) должны руководствоваться ст. 169 НК РФ, а также регламентом заполнения счетов-фактур, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).

Напомним, что официальной форме счета-фактуры на реализацию и Правилам ее заполнения посвящено Приложение N 1 к Правилам N 1137. Причем в п. 1 разд. II Приложения N 1 к Правилам N 1137 указано, что, если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет доверительный управляющий, при составлении доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором доверительного управления.

Не помешает такая отметка в виде цифрового индекса и при приобретении товаров (работ, услуг), которые предназначены для использования в рамках договора доверительного управления имуществом. Озвучить статус доверительного управляющего при приобретении ресурсов имеет смысл из необходимости ведения доверительным управляющим раздельного учета.

Как известно, налогоплательщики НДС обязаны выставлять покупателям счета-фактуры не только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, но и при получении авансовых платежей. Причем сделать это необходимо в срок, не превышающий пяти календарных дней с момента получения предварительной оплаты или аванса, на это указывают положения п. 3 ст. 168 НК РФ.

С 1 октября 2011 г. в обязанности налогоплательщиков-продавцов входит также выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Выставленные счета-фактуры регистрируются доверительным управляющим в книге продаж. Этого требует п. 3 ст. 169 НК РФ.

Так как Правилами N 1137 не установлен специальный порядок ведения книги продаж для доверительных управляющих, то указанную книгу доверительный управляющий ведет в общем порядке. Итоговые показатели указанного налогового регистра по НДС используются доверительным управляющим при составлении налоговой декларации по НДС, обязанность по подаче которой возникает у него в силу п. 1 ст. 174.1 НК РФ.

Мы уже отметили, что при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщика НДС по подаче налоговой отчетности закреплена в п. 5 ст. 174 НК РФ, следовательно, доверительный управляющий обязан представлять налоговую декларацию по НДС.

Причем с 1 января 2014 г. подать декларацию по НДС он должен в электронной форме через оператора электронного документооборота - российскую организацию, отвечающую требованиям ФНС России. На это указывают нормы п. 5 ст. 174 и ст. 80 НК РФ, обновленные с указанной даты Федеральным законом от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям".

Воспользоваться бумажным носителем декларации можно только за IV квартал 2013 г., а за I квартал 2014 г. отчетность нужно подавать уже в электронном формате.

В Письме от 8 октября 2013 г. N 03-07-15/41875 Минфин России разъяснил налогоплательщикам о том, что за IV квартал 2013 г. можно отчитываться по прежним правилам, ведь новый порядок подачи декларации, установленный п. 5 ст. 174 НК РФ, вступил в силу с 1 января 2014 г. Следовательно, и применять его нужно начиная с представления отчетности за I квартал 2014 г. С этим согласились и налоговые органы (Письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18592 "О направлении письма Минфина России").

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ подать налоговую отчетность нужно в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговая декларация представляется доверительным управляющим по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Обратите внимание! Так как с 1 января 2014 г. Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2005 заменен на новый Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), в поле "Код по ОКАТО" действующей формы налоговой декларации по НДС (вплоть до утверждения новой формы отчетности по НДС) следует указывать код ОКТМО.

Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18585 "О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы".

Сводная таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО Российской Федерации размещена на сайте Минфина России по адресу http://www.minfin.ru/ru/ismf/eiasmfrf/.

Если помимо совершения операций в рамках доверительного управления имуществом управляющая компания осуществляет иную деятельность, облагаемую НДС, то ею представляется единая налоговая декларация, в которой отражаются как свои собственные операции, облагаемые налогом, так и те, которые осуществлены ею в рамках договора доверительного управления имуществом (Письмо ФНС России от 9 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5892@ "О направлении письма Минфина России").

Причем в данном случае не имеет значения количество заключенных ею договоров доверительного управления имуществом. Однако при наличии нескольких договоров доверительный управляющий обязан вести учет операций, совершенных в процессе выполнения договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (п. 4 ст. 174.1 НК РФ).

Доверительный управляющий, как и обычный налогоплательщик, вправе воспользоваться налоговым вычетом по НДС. Пунктом 3 ст. 174.1 НК РФ определено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Таким образом, при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на имя управляющей компании, она вправе воспользоваться вычетом по сумме "входного" налога, конечно, если все иные условия, установленные гл. 21 НК РФ в части применения налоговых вычетов, у нее выполнены.

В том случае если доверительным управляющим параллельно осуществляется иная налогооблагаемая деятельность, то право на вычет сумм "входного" НДС возникает лишь при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности. Порядок организации раздельного учета доверительный управляющий должен закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Заметим, что при организации раздельного учета по НДС у доверительного управляющего хорошую службу сослужит специальный цифровой индекс, используемый им при нумерации исходящих счетов-фактур. Его целесообразно указывать и на входящих документах, так как такая отметка позволит с легкостью доказать, что приобретенные ресурсы предназначены для использования в рамках договора доверительного управления имуществом.

В заключение статьи отметим еще одну особенность НДС, касающуюся ПИФов.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на возмездной или безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС. В то же время если передача имущества носит инвестиционный характер, то такая операция не признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения вообще и для целей НДС в частности. Это вытекает из п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 39 НК РФ определено, что в налоговом законодательстве не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Как видим, в данном подпункте ничего не сказано о передаче имущества в ПИФы. Однако в силу того, что перечень, содержащийся в данном подпункте, открытый, по мнению автора, это вполне применимо и к ПИФам, ведь инвестиционный характер передачи налицо и именно он является основным критерием непризнания передачи имущества реализацией.

Кстати, такого же мнения придерживаются и налоговые органы в Письме УМНС России по г. Москве от 30 августа 2004 г. N 24-11/55864.

Причем если пайщик является налогоплательщиком НДС, то при передаче имущества в ПИФ ему не нужно восстанавливать сумму налога и уплачивать ее в бюджет. О том, что нормы п. 3 ст. 170 НК РФ не распространяются на имущество ПИФов, сказано в Письмах Минфина России от 15 января 2008 г. N 03-07-11/09, ФНС России от 11 марта 2008 г. N ШС-6-3/156@ "О направлении письма Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-11/09".

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Паевые инвестиционные фонды и НДС:

  1. Паевые инвестиционные фонды и УСН
  2. Налог на прибыль и паевые инвестиционные фонды
  3. ПАЕВЫЕ ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ФОНДЫ
  4. Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды, 2014
  5. Глава 1 Паевые инвестиционные фонды как форма коллективного инвестирования
  6. ГЛАВА 8. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ tttn aaan § 1. Налог на добавленную стоимость (НДС) aaak sssn Налог на добавленную стоимость был введен в действие с 1 января 1992 г. В связи с введением НДС и акцизов были отменены налог с оборота и налог с продаж. Правовой основой взимания НДС является Налоговый кодекс (часть первая и гл. 21 части второй). Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства
  7. §5. Значение Модельного контракта АТЭС об инвестиционных проектах для закрепления национальным законодательством единообразных подходов к инвестиционному регулированию
  8. §2.3начение необязывающих инвестиционных принципов АТЭС для осуществления политики инвестиционного регулирования
  9. НДС у управляющего
  10. НДС при доверительном управлении ценными бумагами
  11. НДС в учете доверительного управляющего
  12. 60. Обложение кредитных организаций НДС
  13. НДС в учете учредителя управления
  14. 9. Специализированный депозитарий инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионныхфондов
  15. Доверительное управление и НДС, в том числе передача и возвращение
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -