НДС в учете учредителя управления

Первый вопрос, который может возникнуть у учредителя управления при передаче имущества в доверительное управление: следует ли восстанавливать сумму НДС при такой передаче?

Ответ на данный вопрос содержится в Письмах Минфина России от 14 ноября 2011 г. N 03-07-11/311, от 8 октября 2008 г. N 03-07-07/101, от 26 сентября 2008 г. N 03-07-11/319.

В указанных Письмах даны следующие разъяснения: в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами НДС, в частности, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, под реализацией понимается передача права собственности на возмездной, а в случаях, прямо предусмотренных НК РФ и на безвозмездной основе на товары (работы, услуги). Минфин ссылается на п. 1 ст. 1012 ГК РФ, - и отмечает, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, поэтому такая передача НДС не облагается.

Далее финансисты указывают, что согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежит НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе и в случаях, если они в дальнейшем используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, за исключением операций, перечисленных в вышеуказанной норме, однако в ней передача имущества в доверительное управление не предусмотрена. Поэтому суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Заметим, что и ранее Минфин выражал аналогичную позицию в своем Письме от 3 июня 2004 г. N 03-03-11/90.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Такого же мнения придерживается и ФНС России в своем Письме от 3 мая 2012 г. N ЕД-4-3/7383@.

Однако по данному вопросу возможна и другая точка зрения. При передаче имущества в доверительное управление восстанавливать сумму НДС не нужно. Данный подход правомерен в том случае, если доверительный управляющий использует полученное имущество в деятельности, облагаемой НДС.

Дело в том, что в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ перечень случаев, когда ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. При этом передача имущества в доверительное управление в нем не поименована.

Отметим, что данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 30 сентября 2011 г. по делу N А32-23383/2010, в котором суд указал, что у налогоплательщика не возникает обязанности по восстановлению сумм НДС, поскольку передача имущества в доверительное управление по своему правовому содержанию является актом участников правоотношений, не образующим изменения в налогообложении операций, в которых используется данное имущество, а также в связи с отсутствием прямого указания в НК РФ на право на передачу имущества в доверительное управление как на случай, предусматривающий восстановление сумм НДС.

Таким образом, учитывая положения НК РФ и позицию арбитров, налогоплательщик может не восстанавливать НДС со стоимости имущества, переданного в доверительное управление. Вместе с тем обращаем ваше внимание на то, что при таком подходе вероятны споры с налоговыми органами, а следовательно, учредитель управления должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде.

Другим актуальным вопросом при осуществлении деятельности по доверительному управлению имуществом является право учредителя управления принять к вычету НДС, предъявленный в стоимости оказанных доверительным управляющим услуг.

Сразу отметим, что ни в налоговом законодательстве, ни в разъяснениях контролирующих органов нет ответа на данный вопрос.

Более того, нет единого мнения по данному вопросу и у арбитров.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 23 марта 2010 г. по делу N А57-6989/2009 суд указал, что учредитель управления не может принять к вычету НДС с суммы вознаграждения доверительного управляющего. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету можно принять налог по товарам (работам, услугам), приобретаемым для операций, облагаемых НДС. Так как при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество, данная операция не является объектом налогообложения по НДС и вычет с вознаграждения доверительного управляющего неправомерен. По мнению арбитров, учредитель управления должен учесть сумму вознаграждения вместе с НДС в составе расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Вместе с тем из Постановления ФАС Поволжского округа от 19 октября 2010 г. по делу N А06-781/2010 следует прямо противоположный вывод. В нем суд указал, что вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения в силу положений ст. 146 НК РФ, поэтому НДС, уплаченный обществом в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

По мнению автора, участие высших арбитров, изложивших свою точку зрения в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. N 2809/10, должно привести к единообразию решений судов низших инстанций по данному вопросу.

В данном Постановлении Президиум ВАС РФ не согласился с выводами региональных судов о том, что учредитель управления не вправе принять к вычету НДС с суммы вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему.

При этом Президиум ВАС РФ признал выводы судов ошибочными по следующим основаниям: согласно п. 2 ст. 171 НК РФ налоговому вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления налогооблагаемых операций.

При рассмотрении спора судами установлено, что доверительный управляющий выступает в интересах общества в гражданско-правовых отношениях по сдаче в аренду данного имущества. Полученный обществом доход в рамках договора доверительного управления имуществом на основании п. 3 ст. 276 НК РФ включается в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Таким образом, услуги доверительного управляющего приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Более того, само по себе доверительное управление активами согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности относится к самостоятельному виду экономической деятельности (финансовое посредничество).

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим, является его доходом от реализации услуг в отношении переданного в доверительное управление имущества и подлежит налогообложению в установленном порядке (п. 2 ст. 276 НК РФ).

Следовательно, вознаграждение доверительного управляющего - это оплата его услуги, реализованной учредителю управления, являющейся самостоятельным объектом налогообложения в силу положений ст. 146 НК РФ, поэтому НДС, уплаченный обществом в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

То обстоятельство, что в рамках договора доверительного управления имуществом не происходит передачи права собственности на переданное в доверительное управление имущество, не препятствует признанию реализации услуг по доверительному управлению имуществом объектом обложения НДС, поскольку предметом названного договора являются услуги доверительного управляющего.

Кроме того, в вышеуказанном Постановлении Президиум ВАС РФ указал, что довод налоговой инспекции об отнесении уплаченного доверительному управляющему в составе его вознаграждения НДС на расходы для целей исчисления налога на прибыль на основании ст. 170 НК РФ в данном случае неправомерен, так как реализация услуг доверительного управления имуществом не освобождена от обложения НДС.

Положения, содержащиеся в п. 3 ст. 174.1 НК РФ, также не подлежат применению, поскольку регулируют предоставление налогового вычета самому доверительному управляющему как самостоятельному хозяйствующему субъекту, реализующему права и обязанности, соответствующие целям его деятельности, по товарам (работам, услугам), приобретенным им в рамках исполнения договора доверительного управления имуществом, что не тождественно применению налогового вычета учредителем управления с выплаченного вознаграждения за оказанные доверительным управляющим услуги, являющегося особенностью рассматриваемого спора.

Учитывая, что указанные услуги учредителю управления были оказаны, вознаграждение доверительному управляющему уплачено, в счетах-фактурах содержится ссылка на договор доверительного управления имуществом, порядок применения налоговых вычетов, установленный ст. 172 НК РФ, учредителем управления соблюден, Президиум ВАС РФ указал, что доначисление налоговой инспекцией НДС, начисление соответствующих пеней и взыскание штрафа являются неправомерными.

Таким образом, при получении счета-фактуры от доверительного управляющего учредитель управления вправе принять к вычету НДС, предъявленный в стоимости оказанных услуг, в общеустановленном порядке.

Ну и наконец, еще один вопрос, с которым может столкнуться учредитель управления: вправе ли он в отношении услуг доверительного управляющего по приобретению и реализации ценных бумаг применять абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, то есть правило "Пяти процентов"?

В Письме от 9 ноября 2009 г. N 03-07-11/289 финансовое ведомство пришло к выводу об отсутствии оснований для применения учредителем доверительного управления абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в отношении НДС по услугам доверительного управляющего, осуществляющего в рамках договора доверительного управления имуществом операции по приобретению и реализации ценных бумаг.

В указанном Письме отмечается, что на основании абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в случае если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотрены ст. 172 НК РФ.

Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора, налогоплательщиком НДС признается доверительный управляющий.

В рамках договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления передает доверительному управляющему денежные средства, а доверительный управляющий приобретает ценные бумаги и осуществляет операции по их реализации.

Таким образом, операции по реализации ценных бумаг, освобождаемые от налогообложения НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, осуществляются налогоплательщиком, которым является доверительный управляющий, а не учредитель доверительного управления.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме НДС в учете учредителя управления:

  1. НДС в учете доверительного управляющего
  2. Порядок отражения учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  3. НДС при доверительном управлении ценными бумагами
  4. Доверительное управление и НДС, в том числе передача и возвращение
  5. Налог на добавленную стоимость у учредителя управления
  6. Бухгалтерский учет операций по договору у учредителя управления
  7. Учет операций по договору у учредителя управления или выгодоприобретателя
  8. Статья 1014. Учредитель управления
  9. ГЛАВА 8. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ tttn aaan § 1. Налог на добавленную стоимость (НДС) aaak sssn Налог на добавленную стоимость был введен в действие с 1 января 1992 г. В связи с введением НДС и акцизов были отменены налог с оборота и налог с продаж. Правовой основой взимания НДС является Налоговый кодекс (часть первая и гл. 21 части второй). Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства
  10. 2.Органы внутреннего управления предприятием (учреждением), порядок их формирования и основы взаимоотношений со своими учредителями и работниками
  11. § 2.4. Понятие учредителя компании. Сделки, заключенные учредителями до инкорпорации компании
  12. НДС у управляющего
  13. Паевые инвестиционные фонды и НДС
  14. Налог на добавленную стоимость в учете доверительного управляющего
  15. Налог на добавленную стоимость в учете доверительного управляющего
  16. 60. Обложение кредитных организаций НДС
  17. 1. Учредители юридического лица Учредительные документы
  18. § 4. Правовой статус учредителей (участников) кредитной организации
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -