НДС в учете доверительного управляющего

Управляя имуществом учредителя, доверительный управляющий оказывает последнему услугу, оказание которой на территории Российской Федерации в силу п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения по НДС.

Доверительный управляющий уплачивает НДС с суммы полученного им вознаграждения. Оплата услуг специализированного депозитария, независимого оценщика и аудитора, которые были оказаны в процессе и в целях управления имуществом, также осуществляется с учетом НДС.

Если операция, совершаемая в рамках доверительного управления, признается объектом налогообложения по НДС, то управляющая компания обязана исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет. Это вытекает из п. 1 ст. 174.1 НК РФ, в силу которого именно на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Напомним, что по общему правилу все фирмы и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС. Не имеют статуса налогоплательщика лишь те организации и коммерсанты, которые применяют такие виды специальных налоговых режимов, как:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (далее - УСНО);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). При этом следует иметь в виду, что плательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС только в части операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Однако заплатить налог с операций, совершенных в рамках доверительного управления, придется даже управляющей компании - "спецрежимнику". Так как для плательщиков ЕСХН такая обязанность вытекает из норм ст. 346.1 НК РФ, а для "упрощенцев" - из правил ст. 346.11 НК РФ. Данный вывод следует и из Писем Минфина России от 21 марта 2008 г. N 03-07-11/103, от 12 апреля 2007 г. N 03-07-14/13.

А вот на сумму своего вознаграждения по договору доверительного управления управляющая компания, находящаяся на спецрежиме, начислять НДС не будет, ведь в части своей основной деятельности она не признается налогоплательщиком. Такого же мнения придерживается Минфин России в своем Письме от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/70, а также московские налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. N 19-11/25300.

Обратите внимание! Обязанности налогоплательщика по уплате налога с операций, совершаемых в рамках доверительного управления, будут возникать и у управляющих компаний, освобожденных от уплаты НДС на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ. На это указывает отсутствие в ст. 174.1 НК РФ специальных положений, касающихся указанной категории налогоплательщиков НДС.

Так как обязанности налогоплательщика НДС в рамках договора доверительного управления имуществом исполняет доверительный управляющий, то именно он выставляет от своего имени счета-фактуры при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках договора.

При этом выставление счетов-фактур производится им в соответствии с общими правилами, установленными гл. 21 НК РФ.

При выставлении счетов-фактур налогоплательщики НДС (в том числе и доверительные управляющие) должны руководствоваться ст. 169 НК РФ, а также регламентом заполнения счетов-фактур, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).

Напомним, что официальной форме счета-фактуры на реализацию и Правилам ее заполнения посвящено Приложение N 1 к Правилам N 1137. Причем в п. 1 разд. II Приложения N 1 к Правилам N 1137 указано, что, если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет доверительный управляющий, при составлении доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором доверительного управления.

Не помешает такая отметка в виде цифрового индекса и при приобретении товаров (работ, услуг), которые предназначены для использования в рамках договора доверительного управления имуществом. Озвучить статус доверительного управляющего при приобретении ресурсов имеет смысл из необходимости ведения доверительным управляющим раздельного учета, о котором речь пойдет несколько ниже.

Как известно, налогоплательщики НДС обязаны выставлять покупателям счета-фактуры не только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, но и при получении авансовых платежей. Причем сделать это необходимо в срок, не превышающий пяти календарных дней с момента получения предварительной оплаты или аванса, на это указывают положения п. 3 ст. 168 НК РФ.

С 1 октября 2011 г. в обязанности налогоплательщиков-продавцов входит также выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Выставленные счета-фактуры регистрируются доверительным управляющим в книге продаж. Этого требует п. 3 ст. 169 НК РФ.

Так как Правилами N 1137 не установлен специальный порядок ведения книги продаж для доверительных управляющих, то указанную книгу доверительный управляющий ведет в общем порядке. Итоговые показатели указанного налогового регистра по НДС используются доверительным управляющим при составлении налоговой декларации по НДС, обязанность по подаче которой возникает у него в силу п. 1 ст. 174.1 НК РФ.

Мы уже отметили, что при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщика НДС по подаче налоговой отчетности закреплена в п. 5 ст. 174 НК РФ, следовательно, доверительный управляющий обязан представлять налоговую декларацию по НДС.

Причем с 1 января 2014 г. подать декларацию по НДС он должен в электронной форме через оператора электронного документооборота - российскую организацию, отвечающую требованиям ФНС России. На это указывают нормы п. 5 ст. 174 и ст. 80 НК РФ, обновленные с указанной даты Федеральным законом от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям".

Воспользоваться бумажным носителем декларации можно только за IV квартал 2013 г., а за первый квартал 2014 г. отчетность нужно подавать уже в электронном формате.

В Письме от 8 октября 2013 г. N 03-07-15/41875 Минфин России разъяснил налогоплательщикам о том, что за IV квартал 2013 г. можно отчитываться по прежним правилам, ведь новый порядок подачи декларации, установленный п. 5 ст. 174 НК РФ, вступил в силу с 1 января 2014 г. Следовательно, и применять его нужно начиная с представления отчетности за I квартал 2014 г. С этим согласились и налоговые органы, которые Письмом ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18592 "О направлении письма Минфина России" довели данные разъяснения финансистов до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ подать налоговую отчетность нужно в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговая декларация представляется доверительным управляющим по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Обратите внимание! Так как с 1 января 2014 г. Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2005 заменен на новый Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), в поле "Код по ОКАТО" действующей формы налоговой декларации по НДС (вплоть до утверждения новой формы отчетности по НДС) следует указывать код ОКТМО.

Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18585 "О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы".

Сводная таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО Российской Федерации размещена на сайте Минфина России по адресу http://www.minfin.ru/ru/ismf/eiasmfrf/.

Если помимо совершения операций в рамках доверительного управления имуществом управляющая компания осуществляет иную деятельность, облагаемую НДС, то ею представляется единая налоговая декларация, в которой отражаются как свои собственные операции, облагаемые налогом, так и те, которые осуществлены ею в рамках договора доверительного управления имуществом. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в Письме ФНС России от 9 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5892@ "О направлении письма Минфина России".

Причем в данном случае не имеет значения количество заключенных ею договоров доверительного управления имуществом. Однако при наличии нескольких договоров доверительный управляющий обязан вести учет операций, совершенных в процессе выполнения договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно. Таково требование п. 4 ст. 174.1 НК РФ.

Доверительный управляющий, как и обычный налогоплательщик, вправе воспользоваться налоговым вычетом по НДС. Пунктом 3 ст. 174.1 НК РФ определено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Таким образом, при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на имя управляющей компании, она вправе воспользоваться вычетом по сумме "входного" налога, конечно, если все иные условия, установленные гл. 21 НК РФ в части применения налоговых вычетов, у нее выполнены.

В том случае если доверительным управляющим параллельно осуществляется иная налогооблагаемая деятельность, то право на вычет сумм "входного" НДС возникает лишь при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности. Порядок организации раздельного учета доверительный управляющий должен закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Заметим, что при организации раздельного учета по НДС у доверительного управляющего хорошую службу сослужит специальный цифровой индекс, используемый им при нумерации исходящих счетов-фактур. Его целесообразно указывать и на входящих документах, так как такая отметка позволит с легкостью доказать, что приобретенные ресурсы предназначены для использования в рамках договора доверительного управления имуществом.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме НДС в учете доверительного управляющего:

  1. Налог на добавленную стоимость в учете доверительного управляющего
  2. Налог на добавленную стоимость в учете доверительного управляющего
  3. НДС в учете учредителя управления
  4. НДС у управляющего
  5. Порядок отражения у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом
  6. Порядок отражения на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанныхс осуществлением договора доверительного управления имуществом
  7. НДС при доверительном управлении ценными бумагами
  8. Объекты и субъекты в доверительном управлении, доверительный управляющий
  9. Доверительное управление и НДС, в том числе передача и возвращение
  10. Субъекты доверительного управления, доверительный управляющий
  11. Бухгалтерский учет у доверительного управляющего