НДС при доверительном управлении ценными бумагами

Статья 174.1 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом.

Если операция, совершаемая в рамках доверительного управления, признается объектом налогообложения по НДС, то управляющая компания обязана исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет. Это вытекает из п. 1 ст. 174.1 НК РФ, в силу которого именно на доверительного управляющего в данном случае возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС.

Услуги доверительного управляющего, депозитария, реестродержателя, организатора торгов облагаются НДС в общеустановленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2006 г. N 19-11/103876). НДС по таким услугам включается в их стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если доверительный управляющий осуществляет в рамках договора доверительного управления операции, облагаемые НДС, вычет налога в части вознаграждения ему не полагается. По мнению контролирующих органов (Письма Минфина России от 3 июня 2009 г. N 03-07-09/29, от 26 февраля 2009 г. N 03-07-11/46), НДС с суммы вознаграждения управляющего не вправе принять к вычету ни доверительный управляющий, ни учредитель управления. Мнение о том, что учредитель управления не может применить вычет, они обосновывают тем, что услуги по доверительному управлению не используются учредителем управления для операций, подлежащих обложению НДС.

Отметим, что нет единого мнения по данному вопросу и у арбитров.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 23 марта 2010 г. по делу N А57-6989/2009 суд указал, что учредитель управления не может принять к вычету НДС с суммы вознаграждения доверительного управляющего. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету можно принять налог по товарам (работам, услугам), приобретаемым для операций, облагаемых НДС. Так как при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество, данная операция не является объектом налогообложения по НДС и вычет с вознаграждения доверительного управляющего неправомерен. По мнению арбитров, учредитель управления должен учесть сумму вознаграждения вместе с НДС в составе расходов на основании пп.

1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Вместе с тем из Постановления ФАС Поволжского округа от 19 октября 2010 г. по делу N А06-781/2010 следует прямо противоположный вывод. В нем суд указал, что вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения в силу положений ст. 146 НК РФ, поэтому НДС, уплаченный обществом в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. N 2809/10.

Еще один актуальный вопрос, который может возникнуть у учредителя управления: может ли учредитель управления в отношении услуг доверительного управляющего по приобретению и реализации ценных бумаг применять абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, то есть правило "Пяти процентов"?

В Письме от 9 ноября 2009 г. N 03-07-11/289 финансовое ведомство пришло к выводу об отсутствии оснований для применения учредителем доверительного управления абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в отношении НДС по услугам доверительного управляющего, осуществляющего в рамках договора доверительного управления имуществом операции по приобретению и реализации ценных бумаг.

В указанном Письме отмечается, что на основании абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в случае если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора, налогоплательщиком НДС признается доверительный управляющий.

В рамках договора доверительного управления имуществом учредитель доверительного управления передает доверительному управляющему денежные средства, а доверительный управляющий приобретает ценные бумаги и осуществляет операции по их реализации.

Таким образом, операции по реализации ценных бумаг, освобождаемые от налогообложения НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, осуществляются налогоплательщиком, которым является доверительный управляющий, а не учредитель доверительного управления.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме НДС при доверительном управлении ценными бумагами:

  1. Налог на прибыль при доверительном управлении ценными бумагами
  2. 34.6. Доверительное управление ценными бумагами
  3. Порядок доверительного управления ценными бумагами
  4. Налогообложение НДФЛ по доверительному управлению ценными бумагами
  5. Налог на доходы физических лиц по доверительному управлению ценными бумагами
  6. Доверительное управление и НДС, в том числе передача и возвращение
  7. Деятельность по управлению ценными бумагами
  8. Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами
  9. 4.8. Нормативные акты, регулирующие деятельность по управлению ценными бумагами
  10. 4. Деятельность по управлению ценными бумагами
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -