Налоговый учет. Налог на прибыль

В соответствии с п. 4 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае заключения договора доверительного управления имуществом участники такого договора, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Таким образом, участники договора доверительного управления, применяющие общую систему налогообложения, вправе использовать при определении доходов и расходов только метод начисления. Если же кто-то из них был на кассовом методе, то необходимо перейти на метод начисления с начала года, в котором заключен такой договор.

Порядок определения налоговой базы участников договора доверительного управления зависит от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем.

Учредитель управления является выгодоприобретателем.

Напомним, что учредителем доверительного управления согласно ст. 1014 ГК РФ является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ, - другое лицо.

Если по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель управления, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться п. 3 ст. 276 НК РФ.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом в зависимости от полученного вида дохода включаются в состав его выручки или учитываются как внереализационные доходы.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления также в зависимости от вида осуществленных расходов.

Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель управления не является выгодоприобретателем, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем. Такая норма установлена п. 4.1 ст. 276 НК РФ.

В Письмах Минфина России от 26 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5366, от 15 августа 2011 г. N 03-03-06/1/485 сказано, что согласно п. 3 ст. 286 НК РФ учредитель управления, являющийся выгодоприобретателем, при отсутствии иных доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль (кроме доходов от доверительного управления), уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов. При наличии иных доходов авансовые платежи уплачиваются в общеустановленном порядке.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Учредитель управления выгодоприобретателем не является.

Если учредитель управления по условиям договора не является выгодоприобретателем, то определять налоговую базу по налогу на прибыль следует в соответствии с п.

4 ст. 276 НК РФ.

Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.

При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. Исключение составляет вознаграждение доверительного управляющего в случае, если договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора.

Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель управления не является выгодоприобретателем, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем, что установлено вышеназванным п. 4.1 ст. 276 НК РФ.

Напомним, что выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Доходы учредителя доверительного управления по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет (ст. 332 НК РФ).

При прекращении договора имущество (имущественные права), переданное в доверительное управление, по условиям договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.

Если в доверительное управление передавалось амортизируемое имущество, то при его возврате учредителю доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу. Начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления, такие правила установлены ст. 332 НК РФ.

Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.

Пунктом 5 ст. 276 НК РФ определено, что в случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

Обратите внимание! В соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2015 г. ст. 276 НК РФ будет изложена в новой редакции.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Налоговый учет. Налог на прибыль:

  1. Налог на прибыль, обособленный учет у доверительного управляющего
  2. § 3. Налог на прибыль
  3. Налог на прибыль
  4. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  5. Налог на прибыль
  6. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  7. 16.2. Налог на прибыль организаций
  8. 54. Налог на прибыль организаций
  9. Налог на прибыль организаций
  10. Налог на прибыль
  11. Налог на прибыль при доверительном управлении ценными бумагами
  12. Налог на прибыль по доверительному управлению