Налоговый учет

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 1 ст. 276 НК РФ установлено, что определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется по-разному (в зависимости от того, является по условиям договора учредитель управления выгодоприобретателем или нет).

Если учредитель управления является выгодоприобретателем, то определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ, если не является - то в соответствии с п. 4 ст. 276 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 276 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом перечень таких сведений, а также ответственность доверительного управляющего за их ненадлежащее представление могут быть определены в рамках гражданско-правовых отношений (Письма Минфина России от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/2/29, от 13 января 2011 г. N 03-03-06/1/7).

Если учредитель управления является выгодоприобретателем, то доходы включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

Если учредитель управления не является выгодоприобретателем, то доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке (п. 4 ст. 276 НК РФ).

При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.

Согласно п. 4.1 ст. 276 НК РФ убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель управления не является выгодоприобретателем, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем.

В Письмах Минфина России от 26 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5366, от 15 августа 2011 г. N 03-03-06/1/485 сказано, что согласно п.

3 ст. 286 НК РФ учредитель управления, являющийся выгодоприобретателем, при отсутствии иных доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль (кроме доходов от доверительного управления), уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов. При наличии иных доходов авансовые платежи уплачиваются в общеустановленном порядке.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

При прекращении договора доверительного управления имущество (в том числе имущественные права), переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу.

В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом (п. 5 ст. 276 НК РФ).

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом предусмотрены ст. 332 НК РФ.

Налогоплательщик - организация, являющаяся доверительным управляющим, - руководствуясь ст. 332 НК РФ, обязана вести раздельный аналитический учет:

- по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления;

- по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.

Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить:

- учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя;

- дату вступления в силу договора доверительного управления;

- дату прекращения договора доверительного управления;

- стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества;

- порядок и сроки расчетов по доверительному управлению.

При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с правилами формирования доходов и расходов, установленными гл. 25 НК РФ.

Доходы доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.

В Письме Минфина России от 18 марта 2008 г. N 03-03-06/1/194 указано, что сумма дохода в виде вознаграждения управляющей компании за отчетный год подлежит распределению в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Указанные доходы учитываются в каждом отчетном (налоговом) периоде.

Если величина вознаграждения доверительного управляющего в соответствии с договором может быть определена только по окончании налогового периода, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок распределения указанного дохода в течение налогового периода с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

И в заключение отметим, что в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2015 г. ст. 276 НК РФ будет изложена в новой редакции.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Налоговый учет:

  1. 1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
  2. Налоговый учет. Налог на прибыль
  3. Налоговый учет у доверительного управляющего
  4. § 6. Постановка индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе и регистрация в качестве страхователя. Открытие банковского счета
  5. Государственный учет объектов недвижимости (кадастровый I учет земельных участков и технический учет (техническая инвента- . ризация) объектов)
  6. 1. Понятие налогового контроля и формы его проведения. Налоговые органы, функции Федеральной налоговой службы
  7. 9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
  8. 1. Нормы процессуального налогового права, регулирующие порядок разрешения налоговых споров.
  9. 3. Налоговый и инвестиционный налоговый кредит (понятие, порядок и условия его предоставления)
  10. § 4. Проблема соотношения понятий уголовная политика и налоговая политика Российской Федерации. 4.1. Налоговая политика государства. Понятие налоговой политики и методы ее осуществления.
  11. 4. Налоговая база. Порядок определения налоговой базы
  12. §8. Характеристика материалов о нарушениях налогового законодательства, подлежащих направлению Федеральной налоговой службой в следственный орган и прокуратуру
  13. 2.4. Обеспечение баланса интересов налоготателыциков и налоговых органов как способ минимизации налоговых споров
  14. § 3. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений