Налог на прибыль при доверительном управлении ценными бумагами

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Особенности ведения налогового учета доходов и расходов определены ст. 332 НК РФ.

Для целей гл. 25 НК РФ имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего (п. 2 ст. 276 НК РФ). При возврате имущества при прекращении договора у учредителя также не образуется доход (убыток) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора (п. 5 ст. 276 НК РФ).

Доходы учредителя управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от порядка осуществления расчетов в течение срока действия договора. Управляющий ежемесячно, нарастающим итогом определяет доходы и расходы по доверительному управлению и представляет учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о доходах и расходах для учета у учредителя при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ (Письмо Минфина России от 16 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/144).

Доверительный управляющий выступает в качестве налогового агента и обязан удержать налог у источника выплаты дохода по операциям с ценными бумагами в случае, если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления являются физические лица или иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в Российской Федерации (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

В остальных случаях плательщиком налога на прибыль по операциям с ценными бумагами, переданными в доверительное управление, является учредитель управления.

Учитывая требование п. 8 ст. 280 НК РФ об отдельном формировании налоговой базы по различным категориям ценных бумаг, при осуществлении доверительного управления и совершении сделок с ценными бумагами различных категорий необходимо определять налоговую базу отдельно по каждой категории ценных бумаг. В случае возникновения в процессе доверительного управления иных видов доходов (в виде дивидендов, процентов) - также и по каждому виду дохода.

При расчете налоговой базы по категориям ценных бумаг из доходов вычитаются только прямые расходы по этим операциям.

Согласно п.

10 ст. 280 НК РФ доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Учредителю управления следует закрепить в учетной политике порядок распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода. При этом расчет указанной пропорции может быть установлен исходя из доли каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Несмотря на отдельное формирование налоговой базы, налогоплательщик вправе при составлении налоговой декларации включать в состав расходов иные затраты, в том числе общехозяйственные расходы (речь идет о формировании налоговой базы в целом по организации, а не по операциям по ценным бумагам).

Данное правило следует из общего порядка формирования налоговой базы, позволяющей учесть прибыль, полученную налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, наряду с доходами и расходами от других видов деятельности. И в том случае, когда вся прибыль получена от операций с ценными бумагами, из нее можно без каких-либо ограничений вычесть все косвенные расходы организации, предусмотренные гл. 25 НК РФ.

Кроме того, участнику доверительного управления, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг, необходимо утвердить в учетной политике в целях налогообложения, в учете какой из категорий (обращающихся и не обращающихся на рынке) бумаг найдут отражение иные доходы и расходы, возникновение которых не является непосредственным следствием осуществления операций с ценными бумагами.

Обратите внимание! В соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2015 г. будут действовать в новой редакции ст. ст. 280, 276 НК РФ, которые регулируют особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом соответственно.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Налог на прибыль при доверительном управлении ценными бумагами:

  1. Налог на доходы физических лиц по доверительному управлению ценными бумагами
  2. НДС при доверительном управлении ценными бумагами
  3. 34.6. Доверительное управление ценными бумагами
  4. Порядок доверительного управления ценными бумагами
  5. Налогообложение НДФЛ по доверительному управлению ценными бумагами
  6. Налог на прибыль по доверительному управлению
  7. Налог на прибыль, обособленный учет у доверительного управляющего
  8. Земельный налог при доверительном управлении и паевых инвестиционных фондах
  9. Налог на операции с ценными бумагами
  10. Транспортный налог при доверительном управлении и паевых инвестиционных фондах
  11. Налог на имущество при доверительном управлении и в паевых инвестиционных фондах
  12. Деятельность по управлению ценными бумагами
  13. Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами
  14. 4.8. Нормативные акты, регулирующие деятельность по управлению ценными бумагами
  15. 4. Деятельность по управлению ценными бумагами
  16. Статья 1025. Передача в доверительное управление ценных бумаг
  17. Статья 1025. Передача в доверительное управление ценных бумаг
  18. Налог на прибыль
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -