Налог на прибыль, обособленный учет у доверительного управляющего

В силу п. 2 ст. 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей гл. 25 НК РФ имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления (Письма УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2009 г. N 16-15/037643@, от 20 августа 2007 г. N 09-07/078629@, Постановление ФАС Московского округа от 30 апреля 2010 г. по делу N КА-А40/4096-10).

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ.

Таким образом, управляющий должен определять доходы и расходы, связанные с исполнением договора, ежемесячно нарастающим итогом в обычном порядке, даже если ежемесячные расчеты с учредителем управления договором не предусмотрены.

Отметим, что в отличие от бухгалтерского законодательства в НК РФ напрямую не прописана обязанность доверительного управляющего руководствоваться учетной политикой учредителя управления для целей налогообложения.

В то же время ст. 332 НК РФ предусмотрено, что при возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления.

Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества. Это косвенно указывает на то, что доверительный управляющий применяет такой же порядок начисления амортизации, какой использовался учредителем управления. К тому же, поскольку учредитель управления должен включить данные о налоговых доходах и расходах из отчета управляющего в свою налоговую базу по налогу на прибыль, логично, если управляющий будет вести учет операций по доверительному управлению в соответствии с учетной политикой учредителя управления.

Как сказано в Письме Минфина России от 30 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/395, на доверительного управляющего не могут быть возложены обязанности налогового агента, то есть он не может формировать налоговую базу по доходам от доверенного ему имущества и уплачивать за учредителя управления налог на прибыль за счет средств последнего.

В Письме УФНС России по г. Москве от 14 июля 2005 г. N 20-12/52400 разъясняется, что учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель) самостоятельно представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию по налогу на прибыль в отношении полученной им прибыли в рамках договора доверительного управления имуществом, кроме случаев, когда учредитель управления - иностранная организация без постоянного представительства в Российской Федерации (п. 6 ст. 309 НК РФ, Письмо Минфина России от 6 октября 2009 г. N 03-03-06/1/642, Письмо ФНС России от 2 марта 2006 г. N 02-1-08/51@). В таком случае удерживать и перечислять налог на прибыль должен доверительный управляющий.

Обратите внимание! В соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2015 г. ст. 276 НК РФ будет изложена в новой редакции.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Налог на прибыль, обособленный учет у доверительного управляющего:

  1. Обособленный учет у доверительного управляющего
  2. Учет у доверительного управляющего
  3. Налог на прибыль по доверительному управлению
  4. Налоговый учет. Налог на прибыль
  5. Собственный учет у доверительного управляющего
  6. Бухгалтерский учет у доверительного управляющего
  7. Налог на прибыль при доверительном управлении ценными бумагами
  8. Налоговый учет у доверительного управляющего
  9. Бухгалтерский учет, осуществляемый доверительным управляющим на отдельном балансе
  10. Налог на добавленную стоимость в учете доверительного управляющего
  11. Налог на добавленную стоимость в учете доверительного управляющего
  12. Порядок отражения у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом
  13. Порядок отражения на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанныхс осуществлением договора доверительного управления имуществом
  14. Объекты и субъекты в доверительном управлении, доверительный управляющий
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -