Налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в том числе относятся денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом N 275-ФЗ.

По разъяснениям, данным Минфином России (Письмо от 15 мая 2007 г. N 03-03-06/4/63), основанием для применения пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ является получение некоммерческой организацией - собственником целевого капитала денежных средств от управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом N 275-ФЗ. При этом условием освобождения указанных денежных средств от налогообложения налогом на прибыль является использование их по целевому назначению.

Доход от целевого капитала подлежит передаче некоммерческой организации - собственнику целевого капитала в течение 15 дней после завершения отчетного периода, определенного договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, если иной срок не предусмотрен данным договором.

По мнению Минфина, пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ подлежит применению на дату фактического получения налогоплательщиком денежных средств. При этом денежные средства, отраженные управляющей компанией в качестве дохода на счете доверительного управления, но не перечисленные некоммерческой организации, не могут рассматриваться как целевые поступления для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, денежные средства, полученные некоммерческой организацией - собственником целевого капитала от управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, не облагаются налогом на прибыль при условии, что они:

1) используются по целевому назначению;

2) фактически перечислены управляющей компанией в адрес некоммерческой организации.

Согласно пп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль денежные средства, недвижимость и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческой организации и возвращенные жертвователю или его правопреемникам.

Такой возврат возможен в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования либо в ином случае, предусмотренном договором пожертвования или Федеральным законом N 275-ФЗ.

Недвижимость и ценные бумаги учитываются по стоимости либо остаточной стоимости, по которой это имущество было учтено в налоговом учете на дату его передачи на пополнение целевого капитала.

Однако вместо недвижимости и ценных бумаг жертвователю (его правопреемникам) может возвращаться денежный эквивалент этого имущества. В случае возврата денежного эквивалента недвижимости во внереализационных доходах признается сумма превышения над стоимостью (остаточной стоимостью) объекта, по которой он учитывался в налоговом учете жертвователя на дату передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Если возвращается денежный эквивалент ценных бумаг, то к внереализационным доходам относится разница между возвращенным денежным эквивалентом и стоимостью, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации (п. 23 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, признается дата зачисления средств на расчетный счет налогоплательщика. Если же стоимость недвижимости и ценных бумаг, установленная на указанные даты, превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю (его правопреемникам), то разница между этими величинами признается убытком. Данный убыток налогоплательщик вправе учесть в установленном порядке (ст. ст. 268 и 280 НК РФ).

Отметим, что для некоммерческих организаций - собственников целевого капитала предусмотрены льготы. В частности, к необлагаемым доходам относятся:

- проценты от размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала либо возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом (пп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- дивиденды, процентный (купонный) доход (пп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- иные подлежащие передаче в управление управляющей компании в соответствии с Федеральным законом N 275-ФЗ доходы от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала НКО или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом (пп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- недвижимое имущество или ценные бумаги, полученные НКО на пополнение целевого капитала. Данное имущество, как и денежные средства, полученные на формирование капитала, относится к целевым поступлениям (пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ).

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Налог на прибыль:

  1. § 3. Налог на прибыль
  2. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  3. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  4. 16.2. Налог на прибыль организаций
  5. 54. Налог на прибыль организаций
  6. Налог на прибыль организаций
  7. 57. Обложение кредитных организаций налогом на прибыль организаций
  8. § 1. Выручка и прибыль предприятия
  9. Вопрос 51 Прибыль и рентабельность предприятия
  10. ГЛАВА 8. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ tttn aaan § 1. Налог на добавленную стоимость (НДС) aaak sssn Налог на добавленную стоимость был введен в действие с 1 января 1992 г. В связи с введением НДС и акцизов были отменены налог с оборота и налог с продаж. Правовой основой взимания НДС является Налоговый кодекс (часть первая и гл. 21 части второй). Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства
  11. § 4. Прибыль и порядок ее распределения на государственных и муниципальных предприятиях
  12. 1. Понятие, признаки налога и сбора. Цель взимания налога и сбора. Правовое значение признаков налога и сбора
  13. 21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход
  14. 21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход
  15. НАЛОГ С ПРОДАЖ И ДРУГИЕ НАЛОГИ, ИСЧИСЛЯЕМЫЕ И УПЛАЧИВАЕМЫЕ С РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)