Налог на прибыль

Участником договора доверительного управления может быть только налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления. Поэтому если организация, применяющая кассовый метод, стала таким участником, то она должна перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (п. 4 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)). К участникам договора доверительного управления относятся как доверительный управляющий, так и учредитель управления и выгодоприобретатель.

Учредитель управления является выгодоприобретателем.

Напомним, что учредителем доверительного управления согласно ст. 1014 ГК РФ является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ, - другое лицо.

Если по условиям договора выгодоприобретателем является учредитель управления, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться п. 3 ст. 276 НК РФ.

Доходы учредителя управления в рамках договора доверительного управления имуществом в зависимости от полученного вида дохода включаются в состав его выручки или учитываются как внереализационные доходы.

предположим, что доверительный управляющий разместил свободные денежные средства с расчетного счета доверительного управления на депозитный вклад в банке. Как сказано в Письме Минфина России от 29 августа 2008 г. N 03-03-06/1/484, доход в виде процентов по денежным средствам, размещенным доверительным управляющим на депозитных счетах в кредитных организациях, в целях налогообложения прибыли будет признаваться доходом учредителя управления.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления также в зависимости от вида осуществленных расходов (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Напомним, что Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 206-ФЗ) п. 4.1 ст. 276 НК РФ изложен в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2013 г.

Из положений п. 4.1 ст. 276 НК РФ следует, что убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель управления не является выгодоприобретателем, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем.

Поскольку особенности учета убытков учредителем управления, одновременно являющимся выгодоприобретателем, ст. 276 НК РФ не установлены, такие убытки учитываются в общем порядке в соответствии с положениями ст. 283 НК РФ.

Отметим также, что положения п. 4.1 ст. 276 НК РФ не позволяют учесть убыток по одному договору доверительного управления при расчете прибыли по другому договору доверительного управления (Письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. N 03-03-06/3/13).

Отметим, что в вышеназванном Письме Минфина России рассматривается ситуация в период действия предыдущей редакции п. 4.1 ст. 276 НК РФ. Однако считаем, что данные выводы могут быть применимы и в настоящий момент, поскольку гл. 25 НК РФ по-прежнему не содержит положений о возможности учета убытка по одному договору доверительного управления за счет прибыли по другому договору.

В Письмах Минфина России от 26 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5366, от 15 августа 2011 г. N 03-03-06/1/485 сказано, что согласно п. 3 ст. 286 НК РФ учредитель управления, являющийся выгодоприобретателем, при отсутствии иных доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль (кроме доходов от доверительного управления), уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов. При наличии иных доходов авансовые платежи уплачиваются в общеустановленном порядке.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом является третье лицо.

Если учредитель управления решит, что выгодоприобретателем будет третье лицо, то определять налоговую базу по налогу на прибыль следует в соответствии с п. 4 ст. 276 НК РФ.

В этом случае доходы, причитающиеся выгодоприобретателю, в налоговом учете будут являться внереализационными. При определении величины налогооблагаемой прибыли выгодоприобретатель вправе уменьшить эти доходы на сумму расходов, связанных с исполнением договора доверительного управления. При этом выгодоприобретатель может включить во внереализационные расходы затраты доверительного управляющего, только если в договоре предусмотрена их компенсация за счет доходов от использования имущества, переданного в доверительное управление.

В состав внереализационных расходов выгодоприобретатель включает также вознаграждение, причитающееся доверительному управляющему. Однако сделать это можно, только если оно выплачивается за счет доходов, полученных в рамках исполнения договора доверительного управления.

Вместе с тем договором могут быть установлены другие условия выплаты вознаграждения. Например, договором определено, что учредитель управления, не являющийся выгодоприобретателем, выплачивает доверительному управляющему в качестве вознаграждения фиксированную сумму за счет своих источников. В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 276 НК РФ такое вознаграждение не является расходом выгодоприобретателя. Не сможет его признать в налоговом учете и учредитель управления на основании п. 47 ст. 270 НК РФ, согласно которому при исчислении налоговой базы не учитываются расходы учредителя доверительного управления, связанные с исполнением договора, если в нем предусмотрено, что выгодоприобретатель не является учредителем.

Пунктом 4.1 ст. 276 НК РФ установлено, что убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель управления не является выгодоприобретателем, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем.

Напомним, что выгодоприобретатели по договорам доверительного управления согласно п. 3 ст. 286 НК РФ уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Таким образом, порядок учета доходов и расходов от операций, связанных с доверительным управлением имуществом у выгодоприобретателя, для целей налогообложения прибыли отличается от порядка учета, приведенного в Указаниях N 97н, в соответствии с которыми в бухгалтерском учете отражается только причитающийся выгодоприобретателю доход, полученный от доверительного управления имуществом.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Налог на прибыль:

  1. § 3. Налог на прибыль
  2. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  3. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  4. 16.2. Налог на прибыль организаций
  5. 54. Налог на прибыль организаций
  6. Налог на прибыль организаций
  7. 57. Обложение кредитных организаций налогом на прибыль организаций
  8. § 1. Выручка и прибыль предприятия
  9. Вопрос 51 Прибыль и рентабельность предприятия
  10. ГЛАВА 8. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ tttn aaan § 1. Налог на добавленную стоимость (НДС) aaak sssn Налог на добавленную стоимость был введен в действие с 1 января 1992 г. В связи с введением НДС и акцизов были отменены налог с оборота и налог с продаж. Правовой основой взимания НДС является Налоговый кодекс (часть первая и гл. 21 части второй). Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства
  11. § 4. Прибыль и порядок ее распределения на государственных и муниципальных предприятиях
  12. 1. Понятие, признаки налога и сбора. Цель взимания налога и сбора. Правовое значение признаков налога и сбора
  13. 21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход