Бухгалтерский учет, осуществляемый доверительным управляющим на отдельном балансе

Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Статья 1018 ГК РФ гласит, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, формирование и учет доходов и расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов учетной политики, принятой учредителем управления (п. 11 Указаний N 97н). Для выполнения данного требования учредителю управления необходимо передать доверительному управляющему копию приказа об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Как было сказано выше, при отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

В силу п. 11 Указаний N 97н для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.

В целях соблюдения нормы ст. 1018 ГК РФ, предусматривающей не только обособление имущества, но и ведение отдельных расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, требуется открыть отдельные банковские счета и соответствующим образом организовать бухгалтерский учет по счетам учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет"). Для выполнения данного требования в отношении наличных расчетов, осуществляемых в рамках рассматриваемого договора, должна быть заведена отдельная кассовая книга.

На отдельном балансе должно быть учтено имущество, принадлежащее учредителю управления, но полученное в управление доверительным управляющим. При этом оценка данного имущества должна соответствовать стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу (п. 12 Указаний N 97н).

Принятие к учету имущества, переданного учредителем управления доверительному управляющему, отражается записью:

Дебет 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и другие Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Одновременно на суммы начисленной амортизации по принятому к учету имуществу, переданному учредителем управления, производится запись:

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Обратите внимание! Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу продолжает начисляться доверительным управляющим в общеустановленном порядке, но способом, установленным в учетной политике учредителя управления, а также в пределах тех сроков полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Начисление амортизации в течение времени действия договора на счетах отдельного баланса отражается следующим образом:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и тому подобное. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.

Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются записью:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Формирование результата от доверительного управления имуществом осуществляется с учетом всех произведенных расходов в ходе исполнения договора, включая вознаграждение доверительному управляющему.

Суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и другие необходимые расходы, произведенные доверительным управляющим при доверительном управлении имуществом, учитываются на счетах отдельного баланса следующим образом:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Перечисление суммы вознаграждения и возмещение необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим при доверительном управлении имуществом, отражаются записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 51 "Расчетные счета".

Как следует из п. 13 Указаний N 97н, при перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом применяется следующая проводка:

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 51 "Расчетные счета".

Согласно п. 14 Указаний N 97н прекращение договора доверительного управления влечет за собой возврат имущества, включая вновь созданное или приобретенное, учредителю управления, если условиями договора не предусмотрено иное.

Возврат имущества после прекращения договора доверительного управления отражается на счетах отдельного баланса записью:

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и другие.

Одновременно передаются суммы начисленной за время действия договора амортизации:

Дебет 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, предусмотренные договором, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Помимо объектов имущества необходимо также передать денежные средства, находящиеся в остатках в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления.

Возврат остатков денежных средств учредителю управления отражается записью:

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".

Документом, на основании которого отражаются операции в учете, является акт приема-передачи, составленный в произвольной форме и содержащий все обязательные реквизиты, предусмотренные бухгалтерским законодательством.

Отметим, что все вышеизложенные операции ведутся доверительным управляющим на отдельном балансе. Данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, прилагаются к отчету о деятельности, который должен быть представлен учредителю управления и выгодоприобретателю в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

Отметим, что данная информация не может быть представлена позднее сроков, установленных Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Необходимым условием соблюдения формы представления бухгалтерской отчетности является наличие после имени или наименования доверительного управляющего пометки "Д. У." (Письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2011 г. N 16-15/026840@).

Пунктом 15 Указаний N 97н также разъясняются действия доверительного управляющего в случае прекращения договора доверительного управления имуществом.

В первую очередь доверительный управляющий должен осуществить операции по погашению имеющихся обязательств. Далее - перевести остатки денежных средств учредителю управления и произвести закрытие расчетного счета.

В соответствии с условиями договора - передать имущество, подлежащее возврату, учредителю управления, а также осуществить другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Отразить данные операции в бухгалтерском учете, закрыв сальдо расчетов, связанных с исполнением договора доверительного управления имуществом, учтенных по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Завершающим действием при прекращении договора доверительного управления имуществом является составление доверительным управляющим отдельного баланса на дату прекращения договора.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Бухгалтерский учет, осуществляемый доверительным управляющим на отдельном балансе:

  1. Порядок отражения на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанныхс осуществлением договора доверительного управления имуществом
  2. Бухгалтерский учет у доверительного управляющего
  3. Бухгалтерский учет при доверительном управлении
  4. Обособленный учет у доверительного управляющего
  5. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления
  6. Собственный учет у доверительного управляющего
  7. Учет у доверительного управляющего
  8. Налоговый учет у доверительного управляющего
  9. Налог на прибыль, обособленный учет у доверительного управляющего
  10. Порядок отражения у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом
  11. Объекты и субъекты в доверительном управлении, доверительный управляющий
  12. Бухгалтерский учет у выгодоприобретателя
  13. Бухгалтерский учет и налогообложение векселей
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -