Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления

Порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, регулируется Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н (далее - Указания N 97н).

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д. У." (п. 3 Указаний N 97н).

Согласно Указаниям N 97н в бухгалтерском учете операции по передаче в управление ценных бумаг отражаются следующим образом:

У учредителя управления:

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 58 "Финансовые вложения" - отражена сумма балансовой стоимости переданных акций или облигаций;

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена сумма прибыли, полученная от управления ценными бумагами и подлежащая получению от доверительного управляющего;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" - отражена сумма убытка, полученного от управления ценными бумагами;

Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" - отражена сумма денежных средств, полученных в счет прибыли от управления ценными бумагами;

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" - отражена сумма балансовой стоимости ценных бумаг (на момент передачи в доверительное управление), возвращенных учредителю управления по окончании договора.

У доверительного управляющего:

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" - отражена сумма балансовой стоимости полученных акций или облигаций;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"; Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" - отражена сумма прибыли, полученная от управления ценными бумагами и подлежащая перечислению учредителю управления;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" - отражена сумма убытка, полученного от управления ценными бумагами;

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") - отражена сумма денежных средств, перечисленных (переданных) учредителю управления в счет прибыли от управления ценными бумагами;

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 58 "Финансовые вложения" - отражена сумма балансовой стоимости ценных бумаг (на момент передачи в доверительное управление), возвращенных учредителю управления по окончании договора.

При передаче денежных средств для инвестирования в ценные бумаги делаются следующие бухгалтерские записи:

У учредителя управления:

Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") - отражена сумма денежных средств, переданных доверительным управляющим для инвестирования в ценные бумаги;

Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"; Дебет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 58 "Финансовые вложения" - отражена сумма стоимости ценных бумаг, приобретенных доверительным управляющим за счет средств учредителя управления.

Отметим, что в данном случае первая запись делается на основании извещения доверительного управляющего о приобретении ценных бумаг, а не выписки кредитной организации или расходного кассового ордера. Если такую бухгалтерскую запись не делать, то формирование консолидированной отчетности окажется затруднительным: сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", не свернется, а удвоится (в части перечисленных сумм). Также следует учитывать, что израсходованная сумма списывается именно с того счета учета денежных средств, который использовался при передаче. Если доверительный управляющий получил наличные денежные средства, сдал их на свой расчетный счет и оплатил приобретение ценных бумаг безналичным порядком, то в учете учредителя управления должна быть списана задолженность по счету 50 "Касса".

Затем применяются бухгалтерские записи:

У доверительного управляющего:

Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" - отражена сумма денежных средств, полученных от учредителя управления для инвестирования в ценные бумаги;

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") - отражена сумма стоимости приобретенных ценных бумаг (в данном случае использование счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", представляется нецелесообразным, так как общая сумма задолженности доверительного управляющего перед учредителем управления не меняется).

Пример. Учредитель управления передал в доверительное управление ценные бумаги на сумму 2 000 000 руб., а также перечислил 500 000 руб. для инвестирования их в ценные бумаги. В течение первого месяца договора доверительного управления имуществом доверительным управляющим получен доход от использования ценных бумаг в сумме 40 000 руб., приобретены ценные бумаги на сумму 400 000 руб.

В бухгалтерском учете учредителя управления данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 79-3 Кредит 58

- 2 000 000 руб. - переданы в доверительное управление ценные бумаги (по балансовой стоимости);

Дебет 79-3 Кредит 51

- 500 000 руб. - перечислены доверительному управляющему деньги для инвестирования в ценные бумаги;

Дебет 79-3 Кредит 91

- 40 000 руб. - отражен полученный от доверительного управления доход;

Дебет 51 Кредит 79-3, Дебет 79-3 Кредит 58

- 400 000 руб. - приобретены доверительным управляющим ценные бумаги.

В бухгалтерском учете доверительного управляющего данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 58 Кредит 79-3

- 2 000 000 руб. - отражена балансовая стоимость полученных от учредителя управления ценных бумаг;

Дебет 51 Кредит 79-3

- 500 000 руб. - получены денежные средства от учредителя управления для инвестирования в ценные бумаги;

Дебет 76 Кредит 91

- 40 000 руб. - начислен доход, подлежащий перечислению учредителю управления;

Дебет 58 Кредит 51

- 400 000 руб. - приобретены доверительным управляющим ценные бумаги.

В соответствии с п. 15 Указаний N 97н доверительный управляющий должен представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. Данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, представляются управляющим не позднее сроков, установленных для представления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности.

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления:

  1. Порядок отражения учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  2. Порядок отражения выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом
  3. Бухгалтерский учет операций по договору у учредителя управления
  4. Порядок отражения на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанныхс осуществлением договора доверительного управления имуществом
  5. Порядок отражения у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом
  6. Бухгалтерский учет при доверительном управлении
  7. Бухгалтерский учет у доверительного управляющего
  8. Отражение операций, связанных с передачей в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом
  9. Бухгалтерский учет, осуществляемый доверительным управляющим на отдельном балансе
  10. Порядок отражения операций, связанных с передачей в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом
  11. Учет операций по договору у учредителя управления или выгодоприобретателя
  12. 6. Бухгалтерский учет операций с контрактами, направленными на хеджирование рисков, в США и Российской Федерации
  13. Бухгалтерский учет у выгодоприобретателя
  14. Вознаграждение управляющей компании и возмещение расходов, связанных с доверительным управлением
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -