Бухгалтерский учет у доверительного управляющего

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом" (далее - Указания N 97н).

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Напомним, что при совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д. У.".

Как следует из разд. V Указаний N 97н, в собственном учете доходы и расходы, возникающие у доверительного управляющего в процессе осуществления деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, отражаются в соответствии с общими положениями бухгалтерского учета.

При этом должны быть учтены некоторые особенности отражения в учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Так, п. 16 Указаний N 97н предусмотрено, что доверительный управляющий на своем балансе должен учитывать все расходы по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом. Такие расходы доверительного управляющего, произведенные для осуществления доверительного управления имуществом, учитываются по каждому договору обособленно и отражаются записью:

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются в составе выручки, что отражается записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 90 "Продажи".

Одновременно формируется себестоимость по оказанию услуг доверительного управления имуществом путем списания соответствующей части затрат, подлежащей возмещению за счет доходов:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы".

В том случае, когда за время доверительного управления имуществом доверительным управляющим допущены действия, повлекшие утрату или повреждение имущества, в его обязанности входит возмещение причиненных убытков учредителю управления. К тому же если договор доверительного управления заключен в интересах выгодоприобретателя, то ему причитаются суммы, выявленные по результатам управления доверительным имуществом как упущенная выгода.

Такие операции отражаются доверительным управляющим следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств производится запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 51 "Расчетные счета".

Бухгалтерскую отчетность о своей деятельности доверительный управляющий представляет в порядке, установленном Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ). Напомним, что необходимым условием соблюдения формы представления бухгалтерской отчетности является наличие после имени или наименования доверительного управляющего пометки "Д. У.".

<< | >>
Источник: Семенихин В.В.. Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды. 2014

Еще по теме Бухгалтерский учет у доверительного управляющего:

  1. Бухгалтерский учет и налогообложение векселей
  2. 4.6. Споры с участием доверительного управляющего
  3. Статья 1022. Ответственность доверительного управляющего
  4. 2. Кредитные организации как доверительные управляющие
  5. Статья 1022. Ответственность доверительного управляющего
  6. 2.6. Бухгалтерский учет прочих удержаний из выплат увольняемым работникам
  7. 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УВОЛЬНЯЕМЫМИ РАБОТНИКАМИ
  8. § 1. Финансы, бухгалтерский учет и налогообложение военных организаций242
  9. 6. Бухгалтерский учет операций с контрактами, направленными на хеджирование рисков, в США и Российской Федерации
  10. 38. Банковская тайна. Бухгалтерский учет, отчетность, аудит, антимонопольная деятельность кредитных организаций
  11. 2.5. Бухгалтерский учет удержаний в счет материального ущерба, нанесенного организации увольняемым работником