Статья 32. Плата за пользование земельными участками

Пользование земельными участками в Республике Беларусь яв­ляется платным. Формами платы за пользование земельными участ­ками являются земельный налог или арендная плата.

За пользование земельными участками, предоставленными в част­ную собственность, пожизненное наследуемое владение, постоянное или временное пользование, уплачивается земельный налог в соот­ветствии с налоговым законодательством.

За пользование земельными участками, предоставленными в арен­ду, уплачивается арендная плата.

259

Размер арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в государственной собственности, частной собствен­ности граждан, частной собственности негосударственных юридичес­ких лиц Республики Беларусь, определяется договором аренды зе­мельного участка.

Порядок определения размера арендной платы за земельные уча­стки, находящиеся в государственной собственности, устанавливает­ся Президентом Республики Беларусь.

Комментарий

1. Одним из основных принципов земельных отношений, предусмотренных ст. 5 комментируемого Кодекса, является прин­ цип платности землепользования (см. комментарий к ст. 5), который получил развитие в комментируемой статье и положе­ ниях Закона о платежах за землю.

Пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование земельны­ми участками являются земельный налог или арендная плата.

Плата за землю обязательна для всех субъектов прав на землю, за исключением случаев предоставления льгот в соот­ветствии с законодательством.

2. За пользование земельными участками, предоставленны­ ми в частную собственность, пожизненное наследуемое владе­ ние, постоянное или временное пользование, уплачивается зе­ мельный налог.

Согласно ст. 5 Закона о платежах за землю по общему пра­вилу плательщиками земельного налога являются субъекты, которым в установленном порядке предоставлены перечислен­ные права на землю. В то же время плательщиком земельного налога за земельные участки, предоставленные гражданину для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, является крес­тьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо. Кроме того, предусматривается, что физические лица, которым предос­тавлены служебные земельные наделы, являются плательщика­ми земельного налога, если указанные наделы предоставлены им из земель запаса и земель лесного фонда районными испол­нительными и распорядительными органами. Таким образом, граждане, которым служебные земельные наделы были предос­тавлены в соответствии с ч. 4 ст. 84 КоЗ из земель, находящих­ся в пользовании юридических лиц, этими юридическими лица-260

ми, плательщиками земельного налога не являются (см. ком­ментарий к ст. 59).

Согласно ст. 4 Закона о платежах за землю земельным на­логом облагаются земли:

— сельскохозяйственного назначения;

— населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов), садоводческих товариществ и дачного строительства;

— промышленности, транспорта, связи, обороны и иного на­значения;

— лесного фонда;

— водного фонда.

Статья 6 названного Закона предусматривает, что размер зе­мельного налога определяется в зависимости от качества и мес­тоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землеполь­зователя и собственника земли.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фикси­рованных платежей за гектар земельной площади. Правила оп­ределения ставок земельного налога установлены Законом о пла­тежах за землю для различных категорий и видов земель.

1) Земельный налог на сельскохозяйственные земли сельско­ хозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) определяется:

а) при наличии кадастровой оценки - по ставкам, предус­ мотренным в приложении 1 к названному Закону, которое уста­ навливает ставки земельного налога в зависимости от кадастро­ вой оценки и вида сельскохозяйственных земель (пахотные, за­ лежные, улучшенные и природные луговые земли, земли под постоянными культурами);

б) на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, - в размере 892 рубля за гектар;

в) при отсутствии кадастровой оценки земельного участка земельный налог исчисляется по ставкам, предусмотренным в приложении 3 к Закону, - по средним ставкам земельного на­ лога по административным районам Республики Беларусь.

2) Земельный налог на земельные участки, предоставлен­ ные в границах населенных пунктов (городов, городских, курорт-

261

ных и рабочих поселков, сельских населенных пунктов), опреде­ляется:

а) по общему правилу — по ставкам, указанным в приложе­ нии 2 к названному Закону, - в зависимости от категории насе­ ленного пункта, а для городов областного подчинения - также от численности населения;

б) на сельскохозяйственные земли, расположенные в грани­ цах населенных пунктов, ставки земельного налога определя­ ются по правилам, предусмотренным для сельскохозяйствен­ ных земель сельскохозяйственного назначения. При этом зе­ мельный налог на земельные участки, расположенные в грани­ цах населенных пунктов, предоставленные гражданам для веде­ ния личного подсобного хозяйства, строительства и обслужива­ ния жилого дома, ведения коллективного садоводства, огород­ ничества, сенокошения и выпаса скота, дачного строительства, традиционных народных промыслов и в случае получения по наследству или приобретения жилого дома, а также на служеб­ ные земельные наделы, предоставленные гражданам районными исполнительными и распорядительными органами, устанавли­ вается при наличии кадастровой оценки земельного участка по ставкам, указанным в приложении 1, при отсутствии кадастро­ вой оценки земельного участка - по ставкам, предусмотренным в приложении 3, увеличенным на повышающие коэффициенты, приведенные в приложении 4 к Закону;

в) земельный налог на земельные участки, предоставлен­ ные в границах населенных пунктов юридическим лицам для обслуживания жилых домов, садоводческим товариществам, в части площади земель, приходящейся на граждан, гаражно-стро- ительным, гаражным кооперативам, кооперативам, осуществля­ ющим эксплуатацию автомобильных стоянок, определяется по ставкам, указанным в приложении 3, увеличенным на повыша­ ющие коэффициенты (приложение 4).

Ставки земельного налога и базовые ставки ежегодной аренд­ной платы за земельные участки, находящиеся в государствен­ной собственности, расположенные в г. Минске определяются по особым правилам, установленным Указом Президента Рес­публики Беларусь от 7 июля 2008 г. № 365 «О взимании пла­тежей за землю в г. Минске»1 и Инструкцией о порядке исчис-

1 НРПА. 2008. № 162. 1/9855.

262

ления земельного налога и ежегодной арендной платы за зе­мельные участки в г. Минскех . Указанные ставки определяют­ся исходя из кадастровой стоимости земельных участков в за­висимости от их целевого назначения.

Ставки земельного налога и базовые ставки ежегодной арен­дной платы за земельные участки, расположенные в г. Минске, определяются в следующих размерах:

- 0,015 процента от их кадастровой стоимости - за земель­ные участки для размещения объектов многоквартирной жи­лой застройки;

- 0,05 процента от их кадастровой стоимости — за земель­ные участки для размещения объектов усадебной жилой заст­ройки, автостоянок и гаражей, ведения коллективного садовод­ства и огородничества;

- 0,36 процента от их кадастровой стоимости - за земель­ные участки для размещения объектов общественно-деловой застройки (объекты административного и финансового назначе­ния, розничной торговли, гостиничного назначения, обществен­ного питания, здравоохранения и по предоставлению социальных услуг, образования и воспитания, научного назначения и науч­ного обслуживания, физкультурно-оздоровительного, спортивного, культурно-просветительного и зрелищного назначения, бытово­го обслуживания населения, по оказанию посреднических и ту­ристических услуг);

- 1 процент от их кадастровой стоимости — за земельные участки для размещения объектов промышленной застройки (объекты промышленности, транспорта, связи, энергетики, опто­вой торговли, материально-технического и продовольственного снабжения, заготовок и сбыта продукции, коммунального хо­зяйства, по ремонту и обслуживанию автомобилей);

- 3 процента от их кадастровой стоимости — за земельные участки для размещения автомобильных заправочных и газона­полнительных станций.

1 Об утверждении Инструкции о порядке исчисления земельного налога и ежегодной арендной платы за земельные участки в г. Минске: постанов­ление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Госу­дарственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 31 июля 2008 г. № 69/61 // НРПА. 2008. № 209. 8/19334.

263

Если земельный участок предоставлен для нескольких це­лей, для которых предусмотрены разные ставки, размер земель­ного налога и арендной платы определяется исходя из площа­дей, приходящихся на соответствующее функциональное исполь­зование земельного участка.

3) Земельный налог на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, расположенные за предела­ ми населенных пунктов, определяется:

а) по ставкам, предусмотренным в приложении 2 к Закону о платежах за землю (ставки земельного налога за земли населен­ ных пунктов), уменьшенным на коэффициенты, приведенные в приложении 5 к Закону (в зависимости от удаленности от го­ родской черты и категории населенных пунктов). В облагаемую налогом площадь включается также санитарно-защитная зона объекта, если она не предоставлена во владение или пользова­ ние другим юридическим или физическим лицам;

б) на земельные участки, предоставленные за пределами на­ селенных пунктов гаражно-строительным, гаражным коопера­ тивам, потребительским кооперативам автостоянок, определя­ ется по средним ставкам по районам Республики Беларусь (при­ ложение 3), увеличенным на повышающие коэффициенты, при­ веденные в приложении 4 к Закону о платежах за землю;

в) на земельные участки, предоставленные для добычи тор­ фа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения, налог устанавливается по ставкам земельного налога на сельскохо­ зяйственные земли сельскохозяйственного назначения.

4) Земельные участки земель лесного фонда, используемые для сельскохозяйственных целей, а также занятые зданиями, сооружениями и другими объектами промышленного назначе­ ния подлежат обложению земельным налогом. Ставки земель­ ного налога на земли лесного фонда определяются:

а) на земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяй­ ственных целях, - по правилам, предусмотренным для сельско­ хозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

б) земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и занятые зданиями, сооружениями и другими объектами про­ мышленного назначения органов лесного хозяйства, в зависи­ мости от месторасположения подлежат налогообложению в по-

264

рядке и на условиях, предусмотренных для земель населенных пунктов либо промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения.

5) Земельные участки, входящие в состав земель водного фонда, подлежат налогообложению:

а) земельные участки, предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях, - по правилам, предусмотрен­ным для сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

6) земельные участки, используемые для хозяйственной дея­ тельности и занятые зданиями, сооружениями и другими объек­ тами, - в порядке и на условиях, предусмотренных для земель населенных пунктов либо промышленности, транспорта, связи* обороны и иного назначения (в зависимости от месторасположе­ ния земельных участков);

в) земельные участки независимо от их месторасположения, предоставленные в пользование юридическим лицам для рыбо; разведения и акклиматизации рыбы, — по средним ставкам зе­мельного налога по административным районам Республики Беларусь (приложение 3 к Закону о платежах за землю).

Ставки земельного налога, определенные в рассмотренном выше порядке, индексируются с использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете Рес­публики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.,

3. За пользование земельными участками, предоставленны­ми в аренду, уплачивается арендная плата.

Размер арендной платы за пользование земельными участ-ками, находящимися в государственной собственности, частной собственности граждан, частной собственности негосударствен­ных юридических лиц Республики Беларусь, определяется дого­вором аренды земельного участка.

При этом согласно ст. 16 Закона о платежах за землю раз­мер арендной платы за земельные участки, находящиеся в госу­дарственной собственности, определяются на основе базовьи ставок ежегодной арендной платы за земельные участки, нахо­дящиеся в государственной собственности. Указанные базовые ставки определяются местными исполнительными и распоря-

26S

дительными органами исходя из кадастровой стоимости этих участков с применением коэффициентов в зависимости от их целевого назначения согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 74 «О совершен­ствовании порядка определения размера арендной платы за зе­мельные участки, находящиеся в государственной собственнос­ти» 1 . При отсутствии кадастровой стоимости арендуемого зе­мельного участка, находящегося в государственной собственно­сти, арендная плата устанавливается в размере не ниже ставки земельного налога по соответствующей категории земель. Та­ким образом, в последнем случае размер арендной платы мо­жет определен в договоре в размере или выше ставок земельного налога 2 .

При предоставлении земельного участка в аренду для не­скольких целей, в отношении которых приложением к назван­ному Указу предусмотрены разные коэффициенты к кадастро­вой стоимости земельных участков, базовые ставки ежегодной арендной платы определяются исходя из этих коэффициентов к кадастровой стоимости такого земельного участка. При этом размер арендной платы для каждого из арендаторов определя­ется соразмерно их долям в праве на земельный участок.

Базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, расположенные в границах свободных экономических зон и предоставляемые в аренду их резидентам для реализации инвестиционных проектов, определяются исходя из кадастро­вой стоимости таких земельных участков с применением коэф­фициента 0,02, но не ниже ставок земельного налога по соот­ветствующим категориям земель. Размер арендной платы, оп­ределенный на дату заключения договора аренды на срок реа­лизации инвестиционного проекта резидентом свободной эко­номической зоны, не может повышаться в течение всего срока действия договора аренды.

1 НРПА. 2006. № 24. 1/7250; 2007. № 146. 1/8670; 2008. № 29. 1/9393; № 162. 1/9855.

2 О контроле за исчислением и уплатой арендной платы за землю: Пись­ мо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10 октяб­ ря 2005 г. № 2-3-6/23456 // Вестник-ИНФО. 2005. N° 43.

266:

Статья 16 Закона о платежах за землю закрепляет право местных исполкомов при заключении договоров аренды земель­ных участков, находящихся в государственной собственности, повышать (понижать) базовые ставки ежегодной арендной платы за данные земельные участки, но не более чем в два раза, в зависимости от срока аренды, размеров земельных участков, сто­имости улучшений, произведенных арендаторами этих участков и (или) предусмотренных названными договорами, наличия ог­раничений (обременении) в использовании указанных участков, социальной значимости деятельности арендаторов для админи­стративно-территориальных и территориальных единиц, сезон­ности, времени (дневное, ночное) и вида осуществляемой арен­даторами деятельности, источников ее финансирования.

4. Закон о платежах за землю предусматривает установле­ние льгот по взиманию платы за землю. Анализ положений Закона позволяет отметить, что указанные льготы могут рас­пространяться на уплату как земельного налога, так и аренд­ной платы за земельные участки, находящиеся в государствен­ной собственности, либо только на уплату земельного налога. Льготы могут выражаться как в полном, так и в частичном освобождении от платы. Льготы по взиманию платы за землю/ могут предоставляться в зависимости от объекта либо субъекта.

В соответствии со ст. 17 Закона о платежах за землю от платы за землю (земельного налога и арендной платы) осво­бождаются:

- сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назна­чения, земли других категорий земель, предоставленные для сель­скохозяйственных целей, подвергшиеся радиоактивному загряз­нению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства;

- земли, на которых расположены захоронения радиоактив­ных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загряз­ненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС;

- земли заповедников;

- опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного на­значения;

267

- земли историко-культурного назначения и земли, заня­тые материальными историко-культурными ценностями, вклю­ченными в Государственный список историко-культурных цен­ностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, ут­вержденный Президентом Республики Беларусь1 , при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных за­конодательством Республики Беларусь об охране историко-куль­турного наследия;

- организации застройщиков, организации, имеющие в соб­ственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуа-тационные, коммунальные предприятия (объединения, органи­зации), товарищества собственников, в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соот­ветствии с рассматриваемым законом (пропорционально пло­щади занимаемых ими квартир (изолированных жилых поме­щений).

Статья 19 Закона о платежах за землю предусматривает льго­ты в виде освобождения от земельного налога и арендной пла­ты за земельные участки, предоставленные для строительства и обслуживания индивидуального жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, дачного и гаражного строительства, садо­водства и огородничества отдельным категориям граждан:

- участникам Великой Отечественной войны и иным ли­цам, имеющим право на льготное налогообложение в соответ­ствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. N° 1594-ХП «О ветеранах», в редакции от 12 июля 2001 г. N» 44-3 2 •

- пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и дру­гим нетрудоспособным гражданам при отсутствии трудоспо­собных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг.

За земель­ные участки, расположенные не по месту постоянного прожива-

1 Перал1к матэрыяльных Нсторыка-культурных каштоунасцей, уключа- ных у Дзяржауны cnic псторыка-культурных каштоунасцей Рэспубл1к1 Беларусь, земл1, занятыя яшм1, вызваляюцца ад абкладанвя платай за зямлю: зацверджаны Указам Прэз1дэнта Рэспублпи Беларусь ад 30 лшеня 2007 г. № 367 // НРПА. 2007. № 187. 1/8795; № 264. 1/9073.

2 Ведамасщ Вярхоунага Савета Рэспубл1Ш Беларусь. 1992. № 15. Ст. 249; НРПА. 2001. № 67. 2/787; 2007. № 119. 2/1322; № 147. 2/1336; № 171. 2/1350; 2008. № 184. 2/1505.

268

ния физических лиц и предоставленные им для строительства и обслуживания индивидуального жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, дачного и гаражного строительства, садо­водства и огородничества, указанные категории граждан осво­бождаются от уплаты земельного налога независимо от нали­чия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числя­щихся по месту постоянного проживания согласно данным по-хозяйственного учета, домовых книг и (или) сведениям упол­номоченного органа;

- гражданам, переселившимся в сельские населенные пунк­ты трудонедостающих территорий, перечень которых определя­ется областными исполнительными комитетами, в первые три года после принятия решения о предоставлении им земельного участка;

- гражданам, переселившимся в сельские населенные пунк­ты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения в первые три года после принятия решения о предоставлении им земель;

- гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыль­ской АЭС и проживающим (работающим) в зонах последующе­го отселения и с правом на отселение;

- военнослужащим срочной службы;

- многодетным семьям (имеющим трех и более несовер­шеннолетних детей, - независимо от места расположения зе­мельного участка, наличия трудоспособных лиц, а также от того, кому из членов семьи предоставлен земельный участок.

Статья 18 Закона, кроме того, предусматривает случаи осво­бождения от земельного налога:

- земель запаса;

- земельных участков, занятых кладбищами;

- земельных участков, предоставленных организациям, фи­нансируемым из бюджета (бюджетным организациям). В соот­ветствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республи­ки Беларусь, организацией, финансируемой из бюджета (бюд­жетной организацией), признается организация, созданная го­сударственным органом, в том числе местным Советом депута­тов, исполнительным и распорядительным органом, для осуще­ствления управленческих, социально-культурных, научно-тех­нических или иных функций некоммерческого характера, кото-

269

рая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюд­жетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бух­галтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке;

- земель общего пользования населенных пунктов (площа­ди, улицы, проезды, автомобильные дороги, железнодорожные пути, включая полосу отвода, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т.д.), а также занятых автомобильными дорогами общего пользования за пределами населенных пунк­тов, железнодорожными путями и полосой отвода;

- земель лесного и водного фонда, кроме земель, используе­мых в сельскохозяйственных и иных хозяйственных целях;

- земельных участков, предоставленных крестьянским (фер­мерским) хозяйствам, в течение трех лет со дня их регистрации;

- земель аэроклубов, содержащихся за счет средств респуб­ликанского и местных бюджетов;

- земельной полосы, проходящей непосредственно вдоль государственной границы на суше, а при необходимости - по берегу белорусской части вод пограничной реки, озера или ино­го водного объекта и предназначенной для обозначения и содер­жания государственной границы, строительства инженерно-тех­нических сооружений, линий связи и коммуникаций, размеще­ния техники и вооружения;

- земельных участков, предоставленных государственным эксплуатационно-строительным организациям;

- земельных участков, занятых прибрежными полосами, яв­ляющимися природоохранной территорией с режимом ограни­ченной хозяйственной деятельности;

- земельных участков, переданных организациям по стро­ительству и эксплуатации водохозяйственных систем на пери­од производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

- земельных участков, предоставленных организациям, осу­ществляющим социально-культурную деятельность и получаю­щих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности, орга­низаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих со­циально-культурную деятельность, а также санаторно-курорт­ных и оздоровительных организаций и детско-юношеских

270

спортивных школ независимо от форм собственности, им в пользование для осуществления уставной деятельности;

- земельных участков, предоставленных в пользование рес­публиканским унитарным производственным предприятиям исправительных учреждений уголовно-исполнительной систе­мы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутрен­них дел Республики Беларусь;

- земельных участков, занятых спортивными сооружения­ми, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

- земельных участков религиозных организаций по переч­ню, утвержденному Президентом Республики Беларусь1;

- земельных участков учреждений образования потребитель­ской кооперации;

- земельных участков, занятых аэродромами, посадочными площадками, аэропортами и объектами единой системы органи: зации воздушного движения;

- земель общего пользования садоводческих товариществ;

- земельных участков, предоставленных в пользование Ака­демии управления при Президенте Республики Беларусь, а так* же земельных участков иных организаций, осуществляющих на­учную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

- земельных участков, предоставленных учреждениям об­разования Национального банка Республики Беларусь;

- земель гаражных кооперативов, кооперативов, осуществ­ляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ - в части площади земель, приходящейся на граж­дан, имеющих право на льготы.

Местные Советы депутатов наделены полномочиями по уста­новлению иных льгот по земельному налогу. Так, в соответ­ствии со ст. 18 Закона о платежах за землю, ст. 36 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-3 «О респуб­ликанском бюджете на 2009 год»2 , Советы депутатов в преде­лах своей компетенции имеют право:

1 Об освобождении религиозных организаций от обложения земельным налогом и налогом на недвижимость: Указ Президента Республики Бела­ русь от 1 декабря 2005 г. № 571 // НРПА. 2005. № 191. 1/6980; 2007. № 16. 1/8265; № 81. 1/8447; 2008. № 84. 1/9601; 2009. № 45. 1/10469.

2 НРПА. 2008. № 288. 2/1546.

271

• увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков (кро­ме юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, по­лучающих государственную поддержку в виде изменения срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, субси­дий и средств на финансирование капитальных вложений из республиканского бюджета);

• по мотивированной просьбе предоставлять отдельным плательщикам - физическим лицам, не являющимся индиви­дуальными предпринимателями, льготы по уплате земельного налога;

• освобождать от уплаты земельного налога организации потребительской кооперации по объектам торговли и обществен­ного питания, расположенным в сельской местности.

5. Согласно ст. 20 Закона о платежах за землю основания­ми для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным уча­стком, свидетельство (удостоверение) о государственной регист­рации, договор аренды земельного участка, решение соответству­ющего исполнительного и распорядительного органа о предос­тавлении земельного участка или сведения о наличии и каче­ственном состоянии земель, представляемые ежегодно налого­вым органам соответствующими землеустроительными и геоде­зическими службами. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка (см. комментарий к ст. 17, 21, 35).

В то же время юридические и (или) физические лица явля­ются плательщиками в отношении земельных участков, кото­рыми они фактически пользуются либо распоряжаются даже, если земельный участок не зарегистрирован в установленном порядке либо у них отсутствуют документы, удостоверяющие право на земельные участки. Уплата этого налога не означает узаконение самовольного землевладения или землепользования. При этом ст. 9, 10, 13, 15 Закона о платежах за землю предус­матривают повышенные ставки земельного налога: за земель­ные участки, предоставленные во временное пользование и сво­евременно не возвращенные в соответствии с законодатель-

272

ством, самовольно занятые, превышающие по площади установ­ленные нормы отвода, земельный налог взимается в десяти­кратном размере. Следует также отметить, что уплата земель­ного налога за земельные участки, право на которые не оформ­лено в установленном порядке, может свидетельствовать о доб­росовестности, открытости и непрерывности владения земель­ным участком при приобретении права на него по давности владения (см. комментарий к ст. 44).

Порядок исчисления и уплаты земельного налога и аренд­ной платы, установленный ст. 20 Закона о платежах за землю, различен для юридических и физических лиц.

Учет плательщиков и земельных участков, а также исчисле­ние земельного налога физическим лицам производится инспек­циями Министерства по налогам и сборам Республики Бела­русь совместно с органами Государственного комитета по иму­ществу Республики Беларусь по состоянию на 1 января каждо­го года в установленном законодательством порядке 1 . Испол­нительные комитеты в десятидневный срок информируют ука­занные инспекции о принятых решениях о предоставлении (пе­редаче в частную собственность) земельных участков физичес­ким лицам, а в случае предоставления земельного участка в аренду представляют экземпляр этого договора в инспекцию Ми­нистерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки плательщика на учет и по месту нахождения зе­мельного участка в десятидневный срок со дня заключения до­говора аренды земельного участка. Налоговое сообщение с ука­занием подлежащего уплате размера земельного налога ежегод­но вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь физическим лицам — до 1 июня. В случае вручения налогового сообщения по истечении установленного указанной статьей срока уплаты налог уплачивается физичес­кими лицами не позднее тридцати дней со дня вручения им налогового сообщения.

1 Инструкция о порядке организации работы налоговых органов по обеспе­чению правильного исчисления, полной и своевременной уплаты физичес­кими лицами налога на недвижимость и земельного налога: утв. поста­новлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 января 2007 г. № 2 // НРПА. 2007. № 53. 8/15766; 2008. № 40. 8/18087; №120. 8/18815; 2009. № 27. 8/20203, № 119. 8/20902.

273

Юридические лица исчисляют земельный налог, арендную плату самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) о сумме налога, арендной платы на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля, а по вновь отведенным земельным участ­кам, а также земельным участкам, предоставленным в аренду, — в течение одного месяца со дня их предоставления.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно по каждому пропорционально площади строения, на­ходящегося в их раздельном пользовании, а в случае, когда строение находится в общей собственности — соразмерно доле сособственников на эти строения.

Земельный налог, арендная плата уплачиваются юридичес­кими лицами (за исключением садоводческих товариществ) в течение года ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы; за земли сельскохозяйственного назначения — не позд­нее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября; садоводчески­ми товариществами — ежегодно не позднее 22 августа; физичес­кими лицами - не позднее 15 ноября. Земельный налог, аренд­ная плата уплачиваются в бюджеты административно-террито­риальных единиц, в административных границах которых на­ходится земельный участок.

Статья 20 Закона о платежах за землю предусматривает особенности исчисления и уплаты платежей за землю в случа­ях, когда расположенные на земельном участке здания (поме­щения) и сооружения передаются юридическим лицом — земле­пользователем в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование.

При прекращении права владения (пользования) или права собственности земельный налог, арендная плата уплачиваются за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право владения (пользования), соб­ственности, аренды. В случае добровольного отказа от земельно­го участка, предоставленного для выращивания сельскохозяй­ственной продукции, в период после 1 мая землепользователь уплачивает налог за весь год.

274

При возникновении в течение года права на льготу по плате за землю льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по плате за землю исчисление и уплата платы за землю произво­дятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

6. Исходя из положений ст. 5, 20 Закона о платежах за землю, плательщиками земельного налога и арендной платы за земельные участки, занятые жилыми домами, являются органи­зации застройщиков, товарищества собственников, жилищные ремонтно-эксплуатационные объединения и иные организации, имеющие объекты жилищного фонда, а за земельные участки, предоставленные для строительства и эксплуатации гаражей, хранения транспортных средств граждан — гаражные коопера­тивы, кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобиль­ных стоянок.

Статья 20 названного Закона предусматривает, что суммы земельного налога или арендной платы, уплаченные названны­ми субъектами возмещаются соответственно нанимателями или собственниками жилых помещений в указанных жилых домах (за исключением граждан, имеющих право на льготы по плате за землю в соответствии со ст. 19), членами кооперативов, явля­ющимися пользователями или собственниками гаражей и сто­яночных мест.

Следует отметить, что в соответствии со абзацем 3 ч. 2 ст. 17 Закона о платежах за землю организации застройщиков, организации, имеющие в собственности, владении либо пользо­вании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные коо­перативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предпри­ятия (объединения, организации), товарищества собственников, освобождаются от платежей за землю в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в соот­ветствии со ст. 19 Закона пропорционально площади занимае­мых ими изолированных жилых помещений. Часть 2 ст. 18 Закона предусматривает, что гаражные кооперативы, кооперати­вы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок, освобождаются от уплаты земельного налога в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы.

275

С учетом сказанного ст. 20 предусматривает, что граждане, имеющие право на льготы по платежам за землю, суммы земель­ного налога за земельные участки, занятые жилыми домами, не возмещают, однако подобное исключение для членов гаражных кооперативов, кооперативов, осуществляющих эксплуатацию ав­томобильных стоянок, не устанавливается, несмотря на то, что ст. 19 устанавливает льготы по земельному налогу в отношении земельных участков, предоставленных отдельным категориям граждан, в том числе, и для гаражного строительства.

При этом Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъясняет, что гаражные кооперативы при расчете ставок земельного налога должны учитывать льготы по уплате земельного налога, в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих льготы в соответствии со ст. 19 Закона о пла­тежах за землю, а также льготы, установленные местными Со­ветами депутатов х.

Необходимо также обратить внимание на то, что в соответ­ствии с ч. 7 ст. 20 Закона о платежах за землю сведения о гражданах, имеющих право на льготы по плате за землю пред­ставляются вместе с налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога, арендной платы на текущий год в инспек­ции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь жилищно-строительными и гаражными кооперативами, коопе­ративами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных сто­янок, садоводческими товариществами, организациями, имею­щими в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда (организациями застройщиков, жилищно-эк-сплуатационными, коммунальными предприятиями (объедине­ниями, организациями), товариществами собственников).

Таким образом, имеется коллизия норм, устанавливающих особенности учета льгот по платежам за землю в отношении гаражно-строительных (гаражных) кооперативов и потребитель­ских кооперативов автостоянок и их членов, что вызывает необ­ходимость уточнения рассмотренных положений Закона о пла­тежах за землю.

1 О порядке применения Указа: письмо Министерства по налогам и сбо­ рам Республики Беларусь от 24 октября 2005 г. № 2-3-6/5204 // Глав­ ный Бухгалтер. 2005. № 45. 4

276

Инструкцией о порядке возмещения сумм земельного нало­га за земельные участки, занятые жилыми домами 1, установле­но, что наниматели, собственники жилых помещений возмеща­ют суммы земельного налога, уплаченные плательщиком за зе­мельные участки, занимаемые жилыми домами одновременно с платежами за жилищно-коммунальные услуги на основании до­кумента об оплате за жилищно-коммунальные услуги 2. Пла­тельщики земельного налога после его уплаты одновременно с платежами за жилищно-коммунальные услуги в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты земельного налога, а в случае поквартальной уплаты земельного налога — ежемесячно равными частями в течение трех месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем уплаты земельного налога пла­тельщиком, включают в документ об оплате за жилищно-ком­мунальные услуги сведения о сумме возмещения нанимателями, собственниками жилых помещений земельного налога.

<< | >>
Источник: Балашенко, С.А.. Комментарий к Кодексу Республики Беларусь о земле / С.А. Балашенко, Н.А. Шингель. – Минск: Дикта,2009. – 720 с.. 2009

Еще по теме Статья 32. Плата за пользование земельными участками:

  1. Глава IV. ПОСТОЯННОЕ (БЕССРОЧНОЕ) ПОЛЬЗОВАНИЕ, ПОЖИЗНЕННОЕ НАСЛЕДУЕМОЕ ВЛАДЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ, ОГРАНИЧЕННОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ЧУЖИМИ ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ (СЕРВИТУТ), АРЕНДА ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ СРОЧНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ
  2. Статья 67. Порядок прекращения права пожизненного наследуемого владения, пользования земельным участком, аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности
  3. Статья 31. Плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности и предоставляемые в частную собственность, собственность иностранных государств, международных организаций, а также за право заключения договоров аренды земельных участков, находящихся в государственной собственности. Стоимость земельных участков, находящихся в частной собственности, при совершении сделок с ними
  4. Статья 45. Основания прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, права пожизненного наследуемого владения земельным участком
  5. Статья 57. Возмещение убытков при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд, ухудшении качества земель, временном занятии земельных участков, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков
  6. Статья 33. Поступление и использование средств за земельные участки, находящиеся в государственной собственности и предоставляемые в частную собственность, собственность иностранных государств, международных организаций, за право заключения договоров аренды земельных участков, находящихся в государственной собственности, а также за пользование земельными участками, находящимися в государственной сооственности
  7. Плата за земельные участки. Кадастровая стоимость земель и земельных участков
  8. Статья 20. Постоянное (бессрочное) пользование земельными участками
  9. Статья 63. Прекращение права временного пользования земельным участком
  10. Глава 3 ПЛАТА ЗА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ И ЗА ПРАВО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
  11. Статья 16. Временное пользование земельными участками
  12. Статья 15. Постоянное пользование земельными участками
  13. Статья 24. Безвозмездное срочное пользование земельными участками
  14. Статья 23. Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)
  15. 7.5.2. Основания прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, права пожизненного наследуемого владения земельным участком
  16. Статья 272. Последствия утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком
  17. Статья 47. Основания прекращения права безвозмездного срочного пользования земельным участком
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -