§ 3. Налог на прибыль

Взимание налога на прибыль с организаций осуществляется в соответствии с гл. 25 ч. II НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2002 г. Этот налог является одним из основных, взимаемых с юридических лиц, и занимает важное место в налоговой системе страны.
В отличие от ранее рассмотренных НДС и акцизов налог на прибыль — прямой, его сумма зависит непосредственно от результатов хозяйственной деятельности организации.

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, установленных в НК РФ. Прибылью иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов. Для иных иностранных организаций прибылью признается доход, полученный от источников в РФ.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: 1) до-ходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; от сдачи имущества в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада и т.п.; в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; в

виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и другие доходы (см. ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются такие доходы, как: 1) имущество, имущественные права, полученные от других лиц: а) полученные в порядке предварительной оплаты; б) полученные в виде залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в) взносов (вкладов) в уставный капитал организации; 2) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 3) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований и другие доходы (см. ст. 251 НКРФ).

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты. Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. К первым относятся расходы: 1) связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п.; 2) на содержание и эксплуатацию, ремонт основных средств и иного имущества; 3) на освоение природных ресурсов; 4) на научные исследования и опытные конструкторские разработки; 5) на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы.

Перечисленные расходы подразделяются также на: материальные, на оплату труда, суммы начисленной амортизации.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на: приобретение сырья, материалов, используемых в производстве; топливо, энергию; связанные с содержанием и эксплуатацией природоохранного назначения; расходы на рекультивацию земель и др.

К расходам на оплату в частности, относятся: суммы,

начисленные по тарифным сеткам, должностным окладам, сдельным расценкам; премии, надбавки; денежные компенсации, вознаграждения; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, и другие расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

Особо законодатель останавливается на характеристике расходов, связанных с амортизацией. Амортизируемым признается имущество результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем исчисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся: земля, иные объекты природопользования; материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы); имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований; приобретенные произведения искусства и иное имущество.

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, Кодекс относит: расходы по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности, а также на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; расходы на командировки; расходы на оплату консультационных, юридических, информационных, аудиторских услуг; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. Целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов, признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита их прав и законных интересов, мероприятия по реабилитации. Расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направляемых на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на ранее названные цели, также относятся к прочим расходам.

В состав внереализационных расходов включаются, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на оплату услуг банков; в виде сумм

штрафов, пеней и: санкций за нарушение договорных или

долговых обязательств, на возмещение причиненного ущерба, а также иные обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются и некоторые убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде: 1) сумм, выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; 2) пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; 3) взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; 4) суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 5) взносов на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение; 6) расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); 7) сумм материальной помощи работникам; 8) оплаты путевок на лечение, отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях и т.п.

расходы, произведенные в пользу работников. Таким образом, перечисленные расходы не влияют на налоговую базу.

Законодатель установил два метода признания доходов и расходов: метод начисления жкассовый метод. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущественных прав. Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, иму-щественных прав). Для внереализационных доходов датой получения дохода признается, например, дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Расходы при данном методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализа: ции товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и на

лога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В этом случае датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Под налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, причем налоговая база, облагаемая по разным ставкам, отдельно, нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

В НК РФ предусматриваются дифференцированные ставки налога. Основная налоговая ставка устанавливается в 24% , при этом: 7,5% суммы налога зачисляется в федеральный бюджет; 14,5% — в бюджеты субъектов РФ; 2% — в местные бюджеты.

Представительные органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

Для иностранных организаций, чьи доходы не связаны с тельностью в РФ через постоянное представительство, установлены следующие ставки налога: 20% с любых доходов и 10% — от использования, содержания или сдачу в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам: 1) 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ; 2) 15% — по доходам, полученным в виде дивйдендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полненным в вида дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговая база по операциям с отдельными видами долговых обязательств облагается по следующим налоговым ставкам: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Прибыль Банка России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им своих функций, предусмотренных за-конодательством, облагается по ставке в 0%, в то же время прибыль, полученная от деятельности, не связанной с выполнением ЦБ РФ названных функций, облагается по ставке в 24%.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик ис-числяет сумму квартального авансового Платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В данном случае авансовые платежи уплачиваются не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособ-ленным подразделениям.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу), обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты также обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации (расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларации (расчеты) до итогам налогового периода представляются указанными субъектами не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель устанавливает особенности определения доходов и расходов налогоплательщиков, таких как: банки (ст. 290—292 НК РФ); страховые организации (ст. 293, 294 НК РФ); негосударственные пенсионные фонды (ст. 295, 296 НК РФ); организации системы потребительской кооперации (ст. 297 НК РФ); профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 298—300 НК РФ).

Наряду с этим предусматривается специфика налогообложения срочных сделок (ст. 301—305 НК РФ).

Особое внимание в гл. 25 НК РФ уделено регулированию налогообложения иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также не связанных с деятельностью через постоянное представительство в РФ (ст. 306—310 НК РФ).

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами страны, а также понесенные в этой связи расходы, учитываются при определении ее налоговой базы. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Зачет уплаченного налога производится при условии представления подтверждающего документа.

Важнейшим условием своевременной и полной уплаты налога является ведение налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Данные налогового учета относятся к сведениям, составляющим налоговую тайну.

<< | >>
Источник: М.Б. Карасева. ФИНАНСОВОЕ ПРАВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. 2004

Еще по теме § 3. Налог на прибыль:

  1. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  2. 21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций
  3. 16.2. Налог на прибыль организаций
  4. Налог на прибыль
  5. 54. Налог на прибыль организаций
  6. Налог на прибыль
  7. Налог на прибыль организаций
  8. Налоговый учет. Налог на прибыль
  9. Налог на прибыль
  10. Налог на прибыль при доверительном управлении ценными бумагами
  11. Налог на прибыль по доверительному управлению
  12. Налог на прибыль и паевые инвестиционные фонды
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Исполнительное производство - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Политология - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника -